108 關務特考四等 關稅會計 會計學概要(申論3-2)

三、丙公司X2 年度調整後結帳前，發現下列3 事項。請為丙公司逐一作12月31 日之必要分錄：
(二) 丙公司於X2 年7 月1 日購入機器設備一部，購價$5,000,000，若10 天內付款，可享現金折扣2%，但公司實際上未取得現金折扣。該設備耐用年限5 年，無殘值，採年數合計法折舊。該設備於報廢時尚需支付除役成本，以10%市場利率折現後，在7 月1 日之現值為$200,000。丙公司購入時，入帳方式為借記機器設備$5,000,000。(8 分)

(二)
關鍵字：年數合計法、折舊、除役成本、不動產、廠房及設備、錯誤更正
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始認列及折舊：年數合計法及會計錯誤之會計處理。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備PP&E、會計錯誤)

本題有現金折扣2%，無論有無取得均應以成交價98%列為成本，

看更多...

108 關務特考四等 關稅會計 會計學概要(申論3-1)

三、丙公司X2 年度調整後結帳前，發現下列3 事項。請為丙公司逐一作12月31 日之必要分錄：
(一) 丙公司基於工安考量，每三年更換鍋爐之防火內襯一次，更換下來的內襯只能拋棄。X2 年初，定期更換防火內襯，舊內襯之原始成本為$60,000，新更換內襯之成本為$66,000，丙公司於更換日直接借記維修費用、貸記現金$66,000。該鍋爐於X2 年底之剩餘耐用年限為5 年，無殘值，採直線法折舊。(8 分)

(一)
關鍵字：不動產、廠房及設備、折舊、重置、錯誤更正
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：資本支出：折舊與重置及會計錯誤之會計處理。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備PP&E、會計錯誤)

防火內襯為鍋爐之重大組成份子，
其耐用年數(3年)與其他組成部分(5年)不同，應分開計提折舊。

看更多...

108 關務特考四等 關稅會計 會計學概要(申論2)

二、甲公司董事長看到公司綜合損益表顯示X3 年度之稅後淨利為$800,000，因此打算發放現金股利，但看到公司銀行存款之現金餘額卻寥寥無幾，他不解，問會計人員：公司於X3 年度並無重大資本支出，也沒有償還債務，為什麼帳上呈現淨利，但卻無足夠現金可用來發放股利。公司會計人員想了解營業活動之現金流量，以向董事長解釋。下列是X3 年度的相關資料：
( )表示貸方金額。

	期初金額	期末金額	說   明
應收帳款淨額	$400,000	$550,000	本年度曾沖銷無法收回之帳款$10,000
存貨淨額	300,000	600,000	本年度曾認列跌價損失$25,000
預付租金	100,000	80,000
應付帳款	(200,000)	(210,000)	均因進貨而產生
預收貨款	(300,000)	(160,000)

註：X3 年度提列折舊$150,000，並認列投資性不動產評價利益$180,000。

試作：
(一) 請採間接法求出X3 年度之營業活動現金流量，請依下列格式作答。(14 分)

調整項目	？處填入正確金額，請以( )代表減項
淨利	$800,000
應收帳款淨額變動	？
存貨淨額變動	？
預付租金變動	？
應付帳款變動	？
預收貨款變動	？
提列折舊	？
認列投資性不動產評價利益	？
營業活動現金淨流入	？

(二) 該公司X3 年度之銷貨收入為$600,000，銷貨成本為$450,000，董事長想知道該公司今年支付了多少現金給存貨供應商？該公司應收帳款之平均收帳天數為幾天？試解答之。(8 分)

(三) 營業活動現金流量表可採用直接法或間接法報導，請問國際財務報導準則(IFRS)較鼓勵企業採用那種方法？並請說明理由。(4 分)

(一)
關鍵字：間接法、現金流量表、營業活動現金流量、CFO
解析：
這題在考現金流量表：間接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)

關於現金流量表，邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中：
https://acckid.teachable.com/p/freecourses
對現金流量表理論不熟悉的同學請務必參閱。
上過白話會計初會4的同學，
可利用圖解法(借方為正數、貸方為負數) 來快速解題，

看更多...

108 關務特考四等 關稅會計 會計學概要(申論1)

一、乙公司於海關設有倉庫每月為該倉庫存貨編製報表，該保稅倉庫之存貨採永續盤存制，以及先進先出法。X1 年度之期初存貨為200 單位，單位成本$100，X1 年1 月份之進出貨資料如下：
進貨：
      1/7 450 單位@$120              1/20 150 單位@$130
出貨：
     1/9 400 單位@$250               1/18 150 單位@$260
乙公司1/31 實地盤點存貨，為200 單位，其淨變現價值為$20,500。
試作：
(一) 乙公司1/9 及1/31 應有之分錄。(7 分)
(二) 乙公司該保稅倉庫1 月份之存貨周轉率為若干？(小數點後四位四捨五入)(5 分)
(三) 假設乙公司該保稅倉庫自2 月起改採定期盤存制，2 月份相關存貨資料如下：

進貨	$200,000	進貨運費	$10,000
銷貨	$350,000	銷貨退回	$ 5,000

在2 月底，該保稅倉庫之天花板不幸在下大雨時嚴重漏水，僅搶救出部分存貨，其淨變現價值$60,000。依毛利率法(採1 月份之毛利率)，2 月水災之存貨損失估計為若干？(8 分)

關鍵字：先進先出法、成本公式、存貨、財務比率、毛利率法、存貨估計
解析：
這題在考存貨：存貨之推估：成本公式、存貨周轉率、毛利率法
(白話會計-初會3-存貨、初會4-財報分析)

(一)
先進先出法就是先進來公司的存貨要先賣出去，
所以每一批存貨的成本應該要獨立記錄，

看更多...

108 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論4)

四、甲公司X1 年初有普通股250,000 股流通在外及6%之不可轉換特別股30,000 股流通在外，普通股與特別股的面值均為$10。X1 年1 月1 日甲公司給與8 位主管限制性股票，若主管繼續在公司服務滿2 年，則2 年後每人可獲得2,000 股限制性股票，X1 年1 月1 日每股限制性股票公允價值為$48，沒有限制股票每股市價為$50。在既得之前仍享有股東表決權及股利分配等權利，但若於既得期間內離職，應返還該股票及股利。假定甲公司預期無人會提前離職。後來X1 年10 月1 日有1 位主管離職，另有2 位主管分別於X2 年4 月1 日與7 月1 日離職。
甲公司X1 年至X3 年有下列相關資料：

	稅後盈餘	因離職收回限制性股票之股數
X1年	$1,218,000	2,000股(1位主管10月1日離職)
X2年	1,018,000	2,000股(1位主管4月1日離職) 2,000股(1位主管7月1日離職)
X3年	1,178,000

	期間內普通股 平均市價	期末尚須提供勞務 每股之公允價值
X1/1/1	$50	$48
X1/1/1-X1/10/1	$48	$30
X1/1/1-X1/12/31	$50	$24
X2/1/1-X2/4/1	$55	$18
X2/1/1-X2/7/1	$56	$12
X2/1/1-X2/12/31	$56	$ 0

試作：
(一) X1 年至X3 年基本每股盈餘。(5 分)
(二) X1 年至X3 年稀釋每股盈餘。(15 分)
(三) 甲公司X6 年1 月1 日流通在外普通股股數為360,000 股，及6%之不可轉換特別股30,000 股流通在外，普通股與特別股的面值均為$10。甲公司於X6 年1 月1 日因企業合併而有或有發行股份之條件如下：於X6 年度中每新開張一家店，馬上發給3,000 股普通股。當年度，甲公司新開三家店，分別於4 月1 日、9 月1 日與12 月31 日開幕。甲公司當年度的淨利為$1,618,000。請計算X6 年度的基本每股盈餘。(5 分)

關鍵字：限制性股票、股份基礎給付、或有股份、基本每股盈餘、
稀釋每股盈餘、BEPS、DEPS
解析：
這題在考每股盈餘：或有股份對每股盈餘計算之影響。(白話會計-中會4-每股盈餘)
(一)
本題限制性股票於X1年度、X2年底前仍未既得，故為或有股份的一種情形。
在計算基本每股盈餘時，或有股份應

看更多...

108 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論3)

三、甲公司為一設備製造商，於X1 年1 月1 日與乙客戶簽訂合約，以$200,000 銷售一設備，其成本為$160,000。該合約包括賦予甲公司有權以$220,000 於X1 年12 月31 日以前再買回該設備之買權。甲公司於X1 年1 月1 日估計該設備無殘值，耐用年限為8 年。甲公司折舊方法都使用直線法提列折舊。因為期間只有一年，對於任何X1 年1 月1 日預收的現金，不考慮相關的設算利息。
試作：
(一) 假設甲公司於X1 年12 月31 日以$220,000 買回該設備，試作甲公司X1 年之相關分錄。(7 分)
(二) 假設甲公司於X1 年12 月31 日並沒有買回該設備，試作甲公司X1 年12 月31 日之相關分錄。(8 分)
(三) 假設該合約包括賦予甲公司有權以$180,000(而不是$220,000)於X1 年12 月31 日以前再買回該設備之買權，且甲公司也於X1 年12 月31 日買回該設備，試作甲公司X1 年之相關分錄。(10 分)

關鍵字：售後回購、附買權交易、IFRS 15、客戶合約收入
解析：
這題在考客戶合約收入：售後回購之會計處理。
(白話會計-中會1-收入之認列與衡量)

(一)
甲公司出售後有權將存貨買回，賣方有買回選擇權，

看更多...

108 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論2)

二、甲公司X1 年1 月1 日承諾以每個$500 銷售120個產品予乙客戶。該等產品將於6 個月內逐步移轉予乙客戶。甲公司係於某一時點移轉對每一產品之控制。甲公司於X1 年3月10日及X1年6月10日各移轉60個產品之控制予乙客戶。

乙公司於X1 年3 月31 日修改合約，要求甲公司交付額外30 個產品(總共150 個完全相同之產品)予乙客戶。該等額外30 個產品先前並未包含於原始合約中，並約定於X1 年12 月10 日移轉予乙客戶。該等額外30個產品於修改合約中之價格為每個產品$475，該定價反映該等產品於合約修改當時之單獨售價，且依IFRS 15 第27 段之規定，該等額外產品可與原始合約之產品區分。

假設雙方約定，甲公司對原始合約中120個產品之對價於X1 年1 月1 日即具無條件收取之權利;對於該等額外30個產品之對價於X1 年3 月31 日即具無條件收取之權利。

試作：
(一) 甲公司X1 年之相關分錄。(10 分)
(二) 假設甲公司對於原始合約係於全數交付該等120 個產品後(而不是於X1 年1 月1 日)始具無條件收取對價金額之權利;對於該等額外之30 個產品之對價則係於全數交付該等30 個產品後(而不是於3 月31 日)始具無條件收取對價金額之權利。試作X1 年1 月至6 月之相關分錄。(10 分)
(三) 承(一)，假設於協商購買額外30 個產品之過程中，雙方同意每個產品價格為$400，而非反映當時市價的$475，試作甲公司X1 年6 月10 日的分錄。(5 分)

關鍵字：合約資產、應收款、合約負債、修改合約、IFRS 15、客戶合約收入
解析：
這題在考客戶合約收入：合約資產、應收款之區別及合約修改之會計處理。
(白話會計-中會1-收入之認列與衡量)

(一)

 X1/1/1簽訂銷貨合約，且約定甲公司於當日即具無條件收取之權利，
故應於當日認列應收款/應收帳款，但因履約義務仍未履行故應同時認列合約負債。

看更多...

108 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論1)

一、X1 年底，甲公司對某一現金產生單位進行減損測試，該現金產生單位共含一筆土地、一項設備、一幢建築物、一批存貨與一筆應收款項，帳面金額分別為$200,000、$300,000、$300,000、$20,000 與$40,000，除已知建築物之公允價值為$300,000，使用價值為$250,000，處分成本為$20,000外，無法評估其他資產之使用價值或公允價值。該現金產生單位之可回收金額為$780,000。

另甲公司於X2 年底發現X1 年底存在之減損跡象已不復存在，此時該現金產生單位之公允價值為$780,000，使用價值為$760,000，處分成本為$80,000。另外，除土地、設備及建築物外，X2 年底該現金產生單位尚包含存貨(帳面金額為$14,400)以及應收款項(帳面金額為$20,000)二筆資產。假設X1 年底減損後甲公司延續之前的會計政策，所有應提列折舊之資產耐用年限、殘值及折舊方式之估計皆和減損前相同：剩餘耐用年限皆為10 年，皆無殘值，且皆依直線法提列折舊。

試作：
(一) X1 年底應有之減損分錄。(10 分)
(二) X2 年底迴轉減損損失之分錄。(15 分)

關鍵字：現金產生單位、減損、減損迴轉、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：現金產生單位之減損與減損迴轉。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

(一)
現金產生單位的減損是將現金產生單位視為一組資產，
以整組資產的”帳面金額” 和”可回收金額” 來作減損測試，

看更多...