105司法特考 三等 檢事官、調查員 中級會計學(申論4)

四、甲公司於20X1年1月1日開始營業，20X1年與 20X2年所得稅相關資料如下：
1. 20X1年度之稅前會計所得為$684,000。
2. 20X1年初以分期付款出售一台特殊訂製之機器，銷貨毛利為$600,000，但報稅時分 5年平均申報。
3. 20X1年初以$960,000 購入一台設備，預期可用5年，無殘值，帳上採直線法計提折舊，報稅則採年數合計法。
4. 甲公司對銷貨均提供兩年產品售後服務保證（此產品保證無法單獨出售），20X1年帳列產品服務保證費用為$300,000，此費用於20X1年支付$140,000，預計 20X2年支付$100,000，20X3年支付$60,000。報稅時產品保證費用需在實際支付年度才能列報。
5. 20X1年度發生環保罰鍰支出$120,000。稅法規定所有行政罰鍰不得減除課稅所得。
6. 20X2年度之稅前會計所得為$700,000，其中包括免稅之利息收入$70,000，交際費超出限額$68,000，報稅時不得減除課稅所得。
7. 20X2年帳列產品服務保證費用為$400,000，此費用於 20X2 年支付$180,000，預計 20X3 年支付$140,000，20X4年支付$80,000。
8. 20X2年度訴訟損失$240,000已符合負債準備之入帳要件，但稅法上須於20X3 年實際賠償時方可申報減除。
甲公司預期未來各年均有足夠之課稅所得以供可減除暫時性差異迴轉時使用。20X1年度所得稅率為 25%。在 20X2年度4月立法院修法通過將該稅率調降為 17%，並溯自20X2年1月1日開始適用，這項修法甲公司在20X1年度無法預知。
試作：
(一)甲公司20X1年有關所得稅之分錄。（10 分）
(二)甲公司20X2年有關所得稅之分錄。（15 分）

關鍵字：所得稅會計、DTA、DTL、稅率變動
解析：
這題在考所得稅會計之綜合性考題。

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