25 大明公司 20X1 年底收購小明公司，合併契約中規定，如果合併之後 20X2、20X3 兩年每年公司的盈餘都達到$5,000,000，則大明公司須於 20X4 年額外再發給小明公司原股東100,000 股普通股。20X2 年的合併盈餘為$5,200,000，且普通股全年流通在外股數均為 400,000 股。試問 20X2 年每股盈餘為何？
(A)基本每股盈餘$13、稀釋每股盈餘$13 (B)基本每股盈餘$10.4、稀釋每股盈餘$10.4
(C)基本每股盈餘$13、稀釋每股盈餘$10.4 (D)資料不足，無法判定
(選C)
關鍵字：或有股份、稀釋每股盈餘、基本每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：或有股份之會計處理。(白話會計-中會4-每股盈餘)。
大明公司因收購小明公司於合併契約中訂有或有股份條款，
在計算基本每股盈餘(BEPS)時，或有股份應於
2020年10月12日 星期一
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇24)
24 下列有關投資性不動產的會計處理，正確者有幾項？
① 企業因租賃取得之使用權資產而持有之房屋，並以營業方式出租時，不能列為投資性不動產
② 企業以融資方式出租給其他企業的房屋，不能列為投資性不動產
③ 企業提供房屋參與甲飯店的連鎖經營，且該企業不需負擔盈虧僅收取消極性的投資收入，則該房屋屬於投資性不動產
④ 自行建造的投資性不動產，應於建造完成時歸類為投資性不動產
⑤ 企業提供的員工宿舍，按照市場行情收取租金者，不能列為投資性不動產，但收取象徵性租金者，則有可能列為投資性不動產
(A)一項 (B)兩項 (C)三項 (D)至少四項
(選B)
關鍵字：投資性不動產
解析：
這題在考投資性不動產：投資性不動產之定義。(白話會計-中會2-投資性不動產)。
① 企業因租賃取得之使用權資產而持有之房屋，並以營業方式出租時，不能列為投資性不動產
② 企業以融資方式出租給其他企業的房屋，不能列為投資性不動產
③ 企業提供房屋參與甲飯店的連鎖經營，且該企業不需負擔盈虧僅收取消極性的投資收入，則該房屋屬於投資性不動產
④ 自行建造的投資性不動產，應於建造完成時歸類為投資性不動產
⑤ 企業提供的員工宿舍，按照市場行情收取租金者，不能列為投資性不動產，但收取象徵性租金者，則有可能列為投資性不動產
(A)一項 (B)兩項 (C)三項 (D)至少四項
(選B)
關鍵字：投資性不動產
解析：
這題在考投資性不動產：投資性不動產之定義。(白話會計-中會2-投資性不動產)。
① 錯誤，企業因租賃取得之使用權資產而持有之房屋，並以營業方式出租時，
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇23)
23 有用財務資訊之品質特性，請問不包括下列那一項？
(A)可假設性 (B)攸關性 (C)重大性 (D)忠實表達
(選A)
關鍵字：品質特性
解析：
這題在考觀念性架構：品質特性之組成。(白話會計-初會2-觀念性架構)。
財務資訊之品質特性有：
基本品質特性：攸關性：預測價值、回饋價值
(A)可假設性 (B)攸關性 (C)重大性 (D)忠實表達
(選A)
關鍵字：品質特性
解析：
這題在考觀念性架構：品質特性之組成。(白話會計-初會2-觀念性架構)。
財務資訊之品質特性有：
基本品質特性：攸關性：預測價值、回饋價值
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇22)
22 請問現金流量表所報導的活動類型，不包括下列那一種類型？
(A)營業活動 (B)投資活動 (C)策劃活動 (D)籌資活動
(選C)
關鍵字：現金流量表、三大活動
解析：
這題在考現金流量表：三大活動之內容。(白話會計-初會4-現金流量表)。
現金流量表所報導的三大活動為：
(A)營業活動 (B)投資活動 (C)策劃活動 (D)籌資活動
(選C)
關鍵字：現金流量表、三大活動
解析：
這題在考現金流量表：三大活動之內容。(白話會計-初會4-現金流量表)。
現金流量表所報導的三大活動為：
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇21)
21 高興公司期初「預收收入」科目餘額為$600,000，本期實現$450,000，請問高興公司於期末財務報表中應如何表達「預收收入」科目餘額？
(A)資產$600,000 (B)負債$150,000 (C)資產$300,000 (D)負債$450,000
(選B)
關鍵字：調整
解析：
這題在考調整：基本調整觀念應用。(白話會計-初會1-調整)。
「預收收入」是負債，期初有600,000、本期實現450,000：
(A)資產$600,000 (B)負債$150,000 (C)資產$300,000 (D)負債$450,000
(選B)
關鍵字：調整
解析：
這題在考調整：基本調整觀念應用。(白話會計-初會1-調整)。
「預收收入」是負債，期初有600,000、本期實現450,000：
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇20)
20 下列是有關公司財務報表的相關敘述：
① 公司損益的計算，與資本以及資本維持的觀念息息相關。目前會計界主要採用的資本維持觀念，為財務資本下的名目資本觀念
② 繼續經營假設為財務報表的基本假設之一
③ 庫藏股票交易，有可能會增加或減少保留盈餘
④ 企業如果是多角化經營或是屬於控股公司時，可以將一部分資產劃分為流動與非流動，但另一部分則按照流動性大小加以排序。
上述有幾項是正確的？
(A)一項 (B)兩項 (C)三項 (D)四項
(考選部公佈答案為B，邦尼認為應選C)
關鍵字：資本維持、繼續經營、公司會計、財報表達
解析：
這題在考財報表達。(白話會計-中會1-財報表達)。
① 正確，目前會計界主要採用的資本維持觀念，為財務資本下的名目資本觀念。
① 公司損益的計算，與資本以及資本維持的觀念息息相關。目前會計界主要採用的資本維持觀念，為財務資本下的名目資本觀念
② 繼續經營假設為財務報表的基本假設之一
③ 庫藏股票交易，有可能會增加或減少保留盈餘
④ 企業如果是多角化經營或是屬於控股公司時，可以將一部分資產劃分為流動與非流動，但另一部分則按照流動性大小加以排序。
上述有幾項是正確的？
(A)一項 (B)兩項 (C)三項 (D)四項
(考選部公佈答案為B，邦尼認為應選C)
關鍵字：資本維持、繼續經營、公司會計、財報表達
解析：
這題在考財報表達。(白話會計-中會1-財報表達)。
① 正確，目前會計界主要採用的資本維持觀念，為財務資本下的名目資本觀念。
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇19)
19 下列為有關期後事項的相關敘述：
① 如果公司的管理階層在報導期間結束之後，將公司停業或是清算時，因為此事件重大影響投資者對未來的判斷，故應按繼續經營個體編製財務報表，同時在附註中詳加說明
② 公司在報導期間結束之前已經購入某重要資產，但是購入成本卻要等到報導期間結束後才能決定，此類期後事項應調整帳面金額
③ 公司在報導期間結束之後，資產價格或外幣匯率發生重大的異常波動，此類期後事項應調整帳面金額
④ 報導期間結束後客戶因為財務惡化而破產，則應調整帳面金額，但如果是因為在報導期間結束後發生火災致財務惡化，則不須調整帳面金額。
上述有幾項是正確的？
(A)一項 (B)兩項 (C)三項 (D)四項
(選B)
關鍵字：期後事項
解析：
這題在考資產負債表：期後事項之會計處理。(白話會計-中會1-財報表達)。
① 如果公司的管理階層在報導期間結束之後，將公司停業或是清算時，因為此事件重大影響投資者對未來的判斷，故應按繼續經營個體編製財務報表，同時在附註中詳加說明
② 公司在報導期間結束之前已經購入某重要資產，但是購入成本卻要等到報導期間結束後才能決定，此類期後事項應調整帳面金額
③ 公司在報導期間結束之後，資產價格或外幣匯率發生重大的異常波動，此類期後事項應調整帳面金額
④ 報導期間結束後客戶因為財務惡化而破產，則應調整帳面金額，但如果是因為在報導期間結束後發生火災致財務惡化，則不須調整帳面金額。
上述有幾項是正確的？
(A)一項 (B)兩項 (C)三項 (D)四項
(選B)
關鍵字：期後事項
解析：
這題在考資產負債表：期後事項之會計處理。(白話會計-中會1-財報表達)。
① 錯誤，如果公司的管理階層在報導期間結束之後，將公司停業或是清算時，
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇18)
18 企業為促銷新產品所作的專案銷售廣告支出，並未取得或產生可認列之無形資產或其他資產。所以企業應於此項支出發生時，作何種會計處理？
(A)記入資產 (B)列入費用 (C)收入減項 (D)收入加項
(選B)
關鍵字：無形資產
解析：
這題在考無形資產：原始認列。(白話會計-初會4-無形資產)。
企業的銷售廣告支出未取得或產生可認列之無形資產或其他資產，
(A)記入資產 (B)列入費用 (C)收入減項 (D)收入加項
(選B)
關鍵字：無形資產
解析：
這題在考無形資產：原始認列。(白話會計-初會4-無形資產)。
企業的銷售廣告支出未取得或產生可認列之無形資產或其他資產，
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇17)
17 請問下列那一項不是權益項目？
(A)資本(或股本) (C)保留盈餘(或累積盈虧)
(B)長期性投資 (D)庫藏股票、其他權益
(選B)
關鍵字：公司會計
解析：
這題在考公司會計之基本知識。(白話會計-初會3-公司會計)。
這算送分了吧，
(A) 是，資本(或股本)為業主投入來源之權益項目。
(A)資本(或股本) (C)保留盈餘(或累積盈虧)
(B)長期性投資 (D)庫藏股票、其他權益
(選B)
關鍵字：公司會計
解析：
這題在考公司會計之基本知識。(白話會計-初會3-公司會計)。
這算送分了吧，
(A) 是，資本(或股本)為業主投入來源之權益項目。
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇16)
16 快樂公司 20X9 年 12 月 31 日某項庫存原料的帳面金額為$300,000，當日如果從市場上買入，則價格為$280,000。使用此項原料生產製成品時，尚需投入加工成本$450,000。現在假設有兩種獨立情況：①估計製成品的售價為$850,000，而估計銷售費用為售價的 9%。此時公司應認列的原料跌價損失為 x ②估計製成品的售價為$800,000，而估計銷售費用為售價的 8%。此時公司應認列的原料跌價損失為 y。則 x+y=？(最接近那一個數字)
(A)$40,000 (B)$34,000 (C)$20,000 (D)$14,000
(選D)
關鍵字：成本與淨變現價值孰低法、原材料、存貨
解析：
這題在考存貨：原材料之成本與淨變現價值孰低法應用。(白話會計-中會2-存貨)。
原材料淨變現價值除了傳統的公式：
(A)$40,000 (B)$34,000 (C)$20,000 (D)$14,000
(選D)
關鍵字：成本與淨變現價值孰低法、原材料、存貨
解析：
這題在考存貨：原材料之成本與淨變現價值孰低法應用。(白話會計-中會2-存貨)。
原材料淨變現價值除了傳統的公式：
2020年10月11日 星期日
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇15)
15 感恩公司 X1 年 1 月 1 日發行面額$1,000,000，四十年期，票面利率 8%，每年底付息的公司債，發行當時的有效利率為 10%。公司採用有效利率法攤銷溢折價公司債。X39 年 1 月 1 日，感恩公司按照當時的市場利率 12%計算的市價出售。試問處分損益為何(最接近那一個數字)？(假設沒有交易成本，金額請四捨五入至整數位)
(A)損失$32,798 (B)損失$31,692 (C)損失$38,729 (D)損失$32,891
(選D)
關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產、AC、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產之會計處理。
(白話會計-初會4-金融投資)。
本題題目有誤，感恩公司應係投資方，於X1年初「購入」公司債，而非發行。
公司採用有效利率法攤銷溢折價公司債帳列「按攤銷後成本衡量之金融資產」
複利(年金)現值 | 38 年期 | 2 年期 |
利率 8% | 0.053690(11.828869) | 0.857339(1.783265) |
利率 10% | 0.026735( 9.732651) | 0.826446(1.735537) |
利率 12% | 0.013481( 8.220993) | 0.797194(1.690051) |
(選D)
關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產、AC、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產之會計處理。
(白話會計-初會4-金融投資)。
本題題目有誤，感恩公司應係投資方，於X1年初「購入」公司債，而非發行。
公司採用有效利率法攤銷溢折價公司債帳列「按攤銷後成本衡量之金融資產」
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇14)
14 太陽公司於 20X5 年 10 月 1 日與其經銷商月亮公司簽訂一項不可取消的長期性銷貨合約，約定自當日起至 20X6 年11 月 30 日，需銷售某項商品 12,000 件，每件售價$20，給月亮公司。太陽公司至 20X5 年 12 月 31 日止已經供貨 2,000 件給月亮公司。20X5 年 12 月 31 日太陽公司尚有該存貨庫存 6,000 件。該商品每件成本$19，相關的銷售費用每件約為$3，重置成本為 $22。試問太陽公司在 20X5 年底有關該合約的處理，下列何者正確？
(A)認列流動負債$12,000 (B)認列流動負債$18,000
(C)認列費用與損失總額$12,000 (D)認列費用與損失總額$32,000
(選D)
關鍵字：存貨、虧損性銷貨合約、負債準備
解析：
這題在考存貨：存貨之後續衡量。(白話會計-中會2-存貨)。
這題在處理不可取消之銷貨合約。
一般情形下，
(A)認列流動負債$12,000 (B)認列流動負債$18,000
(C)認列費用與損失總額$12,000 (D)認列費用與損失總額$32,000
(選D)
關鍵字：存貨、虧損性銷貨合約、負債準備
解析：
這題在考存貨：存貨之後續衡量。(白話會計-中會2-存貨)。
這題在處理不可取消之銷貨合約。
一般情形下，
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇13)
13 有關估計負債之特徵，下列敘述何者正確？
(A)金額尚未確定，且未實際發生 (B)金額已確定，但尚未實際發生
(C)金額已確定，責任亦已確定 (D)金額未確定，但責任已確定
(選D)
(A)金額尚未確定，且未實際發生 (B)金額已確定，但尚未實際發生
(C)金額已確定，責任亦已確定 (D)金額未確定，但責任已確定
(選D)
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇12)
12 光明公司 20X1 年 1 月 1 日收到政府三年期低利貸款$3,000,000，貸款利率為 1%，用來新建科學園區的廠房。三年到期時須償還該筆借款。借款當日的市場利率為 6%。該廠房於 20X4 年 1 月 1 日完工並啟用，估計殘值為$600,000，耐用年限為 40 年。試問：20X1、20X3 與 20X5 三年認列的政府補助利益合計總合為何(最接近那一個數字)？
(註：三年期，利率 6%，年金現值與複利現值分別為 2.673012 與 0.839619；三年期，利率 1%，年金現值與複利現值分別為 2.940985 與 0.970590)(小數點四捨五入，計算至個位數)
(A)$10,024 (B)$400,953 (C)$267,302 (D)$27,972
(選A)
關鍵字：政府補助、低利貸款、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：政府補助之會計處理。(白話會計-中會2-PP&E)。
20X1/1/1 該貸款之公允價值(現金流量按市場利率折現值)
(註：三年期，利率 6%，年金現值與複利現值分別為 2.673012 與 0.839619；三年期，利率 1%，年金現值與複利現值分別為 2.940985 與 0.970590)(小數點四捨五入，計算至個位數)
(A)$10,024 (B)$400,953 (C)$267,302 (D)$27,972
(選A)
關鍵字：政府補助、低利貸款、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：政府補助之會計處理。(白話會計-中會2-PP&E)。
20X1/1/1 該貸款之公允價值(現金流量按市場利率折現值)
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇11)
11 不動產、廠房及設備之原始認列，應以成本衡量，請問下列那一項支出不能認列為資產成本？
(A)設備購買價格 (B)初期設備運轉的耗材浪費支出
(C)使設備達到預期運作方式之必要成本 (D)設備安裝之成本
(選B)
關鍵字：不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始認列。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。
(A)設備購買價格 (B)初期設備運轉的耗材浪費支出
(C)使設備達到預期運作方式之必要成本 (D)設備安裝之成本
(選B)
關鍵字：不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始認列。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。
不動產、廠房及設備之原始認列，應以成本衡量，包含
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇10)
10 恩典化學公司於 20X8 年 1 月 1 日引進某一容易污染環境的新設備$300,000,000，估計耐用年限為 10 年，殘值為$10,000,000，使用直線法提列折舊費用。根據當地法規，在該機器使用屆滿拆除時，將發生諸如移除、復原與修復等諸項除役成本，公司估計該除役成本約為 $30,000,000。該交易對於 20X8 年度的損益有何影響？(假設有效利率為 6%)(利率 6%，10年期，複利現值為 0.558395)
(金額請四捨五入至整數位)
(A)費用增加$29,000,000 (B)費用增加$30,005,111
(C)費用增加$30,675,185 (D)費用增加$31,680,296
(選D)
關鍵字：除役成本、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：除役成本之影響。(白話會計-初會4-PP&E)。
恩典化學公司因使用該設備而承擔10年後的除役支出30,000,000，
折現至20X8年初之現值
(金額請四捨五入至整數位)
(A)費用增加$29,000,000 (B)費用增加$30,005,111
(C)費用增加$30,675,185 (D)費用增加$31,680,296
(選D)
關鍵字：除役成本、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：除役成本之影響。(白話會計-初會4-PP&E)。
恩典化學公司因使用該設備而承擔10年後的除役支出30,000,000，
折現至20X8年初之現值
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇9)
9 台北公司於 20X6 年初以成本$210,000 購置機器設備，以直線法提列折舊，估計使用年限為 6 年，殘值預估是$30,000。台北公司為提高該機器設備之效率，20X9 年初加裝馬達，共支出 $84,000。另外，20X9 年 6 月進行例行性維修，支出$12,000；該機器設備之估計使用年限、殘值均不受影響。台北公司誤將 20X9 年之相關支出，全數認列為當期費用，請問該項錯誤對 20X9 年損益的影響為何？(此題不考慮所得稅影響)
(A)本期淨利低估$56,000 (B)本期淨利低估$46,000
(C)本期淨利低估$38,000 (D)本期淨利低估$64,000
(選A)
關鍵字：不動產、廠房及設備(PP&E)、資本支出、收益支出
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始認列與後續衡量。(白話會計-初會4-PP&E)。
20X9 年初加裝馬達，共支出 $84,000-->此為”新增”，
(A)本期淨利低估$56,000 (B)本期淨利低估$46,000
(C)本期淨利低估$38,000 (D)本期淨利低估$64,000
(選A)
關鍵字：不動產、廠房及設備(PP&E)、資本支出、收益支出
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始認列與後續衡量。(白話會計-初會4-PP&E)。
20X9 年初加裝馬達，共支出 $84,000-->此為”新增”，
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇8)
8 有關機器設備相關類型資產的折舊認列，下列敘述何者錯誤？
(A) 機器設備資產，應設置累計折舊項目，列為各該資產之減項
(B) 機器設備資產計算折舊時，應預估其殘值，其依折舊方法應先減除殘值者，以減除殘值後之餘額為計算基礎
(C) 機器設備資產耐用年限屆滿，仍可繼續使用者，不得就殘值繼續提列折舊
(D) 機器設備資產之折舊，應逐年提列
(選C)
關鍵字：折舊、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。
(A) 正確，機器設備資產，應設置累計折舊項目，列為各該資產之減項。
(A) 機器設備資產，應設置累計折舊項目，列為各該資產之減項
(B) 機器設備資產計算折舊時，應預估其殘值，其依折舊方法應先減除殘值者，以減除殘值後之餘額為計算基礎
(C) 機器設備資產耐用年限屆滿，仍可繼續使用者，不得就殘值繼續提列折舊
(D) 機器設備資產之折舊，應逐年提列
(選C)
關鍵字：折舊、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。
(A) 正確，機器設備資產，應設置累計折舊項目，列為各該資產之減項。
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇7)
7 如果把進貨運費誤記為銷貨運費，會造成損益表的影響為何？
(A)銷貨成本不變 (B)銷貨成本少計 (C)銷貨成本多計 (D)營業費用少計
(選B)
關鍵字：綜合損益表
解析：
這題在考財務報表：綜合損益表之分析。(白話會計-初會2-財務報表)。
銷貨成本=期初存貨+本期進貨-期末存貨
進貨運費為本期進貨之加項。
(A)銷貨成本不變 (B)銷貨成本少計 (C)銷貨成本多計 (D)營業費用少計
(選B)
關鍵字：綜合損益表
解析：
這題在考財務報表：綜合損益表之分析。(白話會計-初會2-財務報表)。
銷貨成本=期初存貨+本期進貨-期末存貨
進貨運費為本期進貨之加項。
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇6)
6 商品銷售應符合一些必要條件，請問下列敘述何者錯誤？
(A) 已將商品所有權之重大風險及報酬移轉給買方
(B) 對於已銷售的商品仍維持有效的內部控制
(C) 收入金額能可靠衡量且成本亦能可靠衡量
(D) 與交易相關之經濟效益很有可能流入企業
(選B)
關鍵字：收入認列、應收帳款、存貨
解析：
這題在考應收帳款：收入認列之條件。(白話會計-初會3-應收款項)。
收入之認列應於企業滿足履約義務時認列，就商品銷售而言即指客戶取得存貨之「控制」。
(A) 已將商品所有權之重大風險及報酬移轉給買方
(B) 對於已銷售的商品仍維持有效的內部控制
(C) 收入金額能可靠衡量且成本亦能可靠衡量
(D) 與交易相關之經濟效益很有可能流入企業
(選B)
關鍵字：收入認列、應收帳款、存貨
解析：
這題在考應收帳款：收入認列之條件。(白話會計-初會3-應收款項)。
收入之認列應於企業滿足履約義務時認列，就商品銷售而言即指客戶取得存貨之「控制」。
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