114 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(測驗6)

6 下列兩項敘述有關不動產、廠房及設備成本衡量，試問何者正確？①公司購入一塊土地後依合約尚需替原地主償還土地之積欠稅金 100 萬元，此 100 萬元應計入土地成本中 ②公司購入一塊土地開發後供自建廠房用，在建造期間之土地借款成本應資本化計入土地成本中
(A)僅①敘述正確 (B)僅②敘述正確 (C)①②敘述均正確 (D)①②敘述均錯誤
(選A)

關鍵字：利息資本化、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：PP&E之原始認列。(白話會計-中會2-PP&E)

(A)正確。依合約替原地主償還土地之積欠稅金，

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114 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(測驗5)

5 台北百貨公司以傳統零售價法計價期末存貨，該公司 X1 年之相關資料如下：

期初存貨成本	$750,000		期初存貨零售價	$937,500
進貨成本	$2,150,000		進貨零售價	$2,687,500
銷貨	$2,806,000		淨加價	$550,000
淨減價	$450,000		正常損失	$35,000
進貨折扣	$27,600		員工折扣	$120,000
銷貨折扣	$36,000

試問台北百貨公司 X1 年底期末存貨之成本為何？(成本率計算至小數第三位)
(A)$525,632 (B)$530,216 (C)$550,400 (D)$622,400
(選A)

關鍵字：傳統零售價法、存貨估計
解析：
這題在考存貨：存貨估計：零售價法之應用。(白話會計-初會3-存貨)

所謂的「傳統零售價法」即「加權平均成本與淨變現價值孰低零售價法」

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114 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(測驗4)

4 下列關於「權益」之敘述何者錯誤？
(A) 「權益」係指公司個體之資產帳面金額減除負債帳面金額後，剩餘之金額
(B) 「權益」帳面金額應等於繼續經營為基礎出售整個公司個體可得之金額
(C) 「權益」金額通常不會等於整個公司個體的市場價值
(D) 「權益」總額有可能為負數
(選B)

關鍵字：權益
解析：
這題在考公司會計：權益之概念。(白話會計-初會3-公司會計)

(A) 正確。權益=資產-負債，

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114 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(測驗3)

3 當企業按攤銷後成本衡量之公司債，有關交易成本之會計處理及其對有效利率之影響，下列何者正確？
(A) 當企業為發行人時，交易成本為該公司債發行金額之減項，有效利率將上升
(B) 當企業為發行人時，交易成本為該公司債發行金額之加項，有效利率將上升
(C) 當企業為投資人時，交易成本為該公司債投資成本之加項，有效利率將上升
(D) 當企業為投資人時，交易成本為當期費用，不會影響有效利率
(選A)

關鍵字：交易成本、應付公司債、金融負債、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)
解析：
這題在考負債：應付公司債之交易成本影響分析。(白話會計-初會4-負債)

對發行人來說，交易(發行)成本使應付公司債之帳面金額減少：

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114 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(測驗2)

2 試問在期末衡量生產性植物時，適用下列那項衡量基礎？①成本模式 ②成本與淨變現價值孰低 ③重估價模式
(A)僅① (B)僅② (C)①或② (D)①或③
(選D)

關鍵字：生產性植物、生物資產、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：生產性植物之會計處理。(白話會計-中會2-PP&E)

生產性植物雖為生物資產，

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114 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(測驗1)

1 甲公司於 X2 年結帳前發現 X1 年底之期末存貨高估$15,000，另一批存放在乙公司之尚未售出的寄銷品計有$20,000 未包含在 X2 年底的存貨中。在尚未調整此 X1 年與 X2 年之存貨錯誤前，甲公司 X2 年底的存貨週轉率為 10，銷貨成本為$800,000。試問甲公司 X2 年度正確的存貨週轉率為何？
(A) 9.00 (B) 9.27 (C) 9.35 (D) 9.47
(選B)

關鍵字：存貨錯誤分析、存貨
解析：
這題在考存貨：存貨錯誤之分析。(白話會計-初會3-存貨)

更正前存貨週轉率 = 銷貨成本 / 平均存貨 = 10

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114 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(申論3)

三、 丙公司成立於 X3 年初，X3、X4、X5 年帳列淨利與發放股利資訊如下：

	X3年		X4年		X5年
帳列淨利	$180,000		$273,000		$503,600
發放股利	-		70,000		110,000

X5 年底查核時，發現以下問題：
(1) X3、X4、X5 年底各有應付租金$23,500、$37,400、$41,800，丙公司漏記，並於隔年實際支付租金時方認列租金費用。
(2) 丙公司於 X5 年 7 月 1 日按售價$100,000 出售一批存貨給丁客戶，成本$80,000，丙公司取得現金。合約附一買權，丙公司可於 X6 年 6 月 30 日以$120,000 買回該批存貨。丙公司於X5 年 7 月 1 日按一般程序認列$100,000 的銷貨收入(借記現金，貸記銷貨收入)與 $80,000 的銷貨成本(借記銷貨成本，貸記存貨)。
(3) 丙公司於 X5 年初購入一大型垃圾處理設備，成本$3,750,000，預計可使用 10 年，期滿無殘值，屆時依法須移除設施並復原生態環境，估計 10 年後將花費$518,748(尚未折現)拆除設備並復原生態環境。丙公司記錄交易時以$3,750,000 認列設備成本，並依直線法提列折舊，未考慮除役成本(假設該公司資金成本率為 10%， p10, 10% = 0.385543)。
試作：
(一) 假設丙公司 X5 年已結帳，試為以上三項錯誤分別做更正分錄，不考慮所得稅(請依項目編號分別列示)。(9 分)
(二) 請計算 X3、X4、X5 年正確的淨利，不考慮所得稅(答案請標示年份)。(9 分)
(三) 請計算 X4、X5 年正確的年底保留盈餘金額，不考慮所得稅(答案請標示年份)。(6 分)

關鍵字：售後回購、除役成本、會計錯誤更正
解析：
這題在考會計錯誤：各項會計錯誤之更正。(白話會計-初會4-會計錯誤)

(一)
(1) 建議初學者將 3個年度的錯誤分開分析：

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114 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(申論2)

二、 甲公司於 X5 年 1 月 1 日向乙公司承租一特殊生產設備，租期 4 年，每年年初支付租金$200,000，租期屆滿時甲公司無購買選擇權或租賃延長選擇權，該設備將歸還出租人，此不可取消租約並規定甲公司於租期屆滿時應保證該機器可售得$160,000，不足時由甲公司補足。其他資訊如下：
(1) 甲公司 X5 年 1 月 1 日另為此租賃支付原始直接成本$20,346。
(2) 甲公司在殘值保證下預期支付之金額為$120,000。
(3) 甲公司增額借款利率為 5%，乙公司之租賃隱含利率為 6%，且為甲公司所知。
(4) 甲公司按直線法提列折舊，簽約時該設備剩餘耐用年限 4 年，無殘值。
(5) 複利現值與普通年金現值表如下：

	複利現值			普通年金現值
	5%	6%		5%	6%
1	0.952381	0.943396		0.952381	0.943396
2	0.907029	0.889996		1.859410	1.833393
3	0.863838	0.839619		2.723248	2.673012
4	0.822702	0.792094		3.545951	3.465106

試作：
(一) 甲公司於 X5 年關於此租賃合約的所有分錄。(7 分)
(二) 請列示甲公司 X5 年 12 月 31 日之資產負債表中，關於此租賃合約應報導之相關科目(若為資產或負債科目，請列示該科目屬於流動或非流動之分類)。(7 分)
(三) 甲公司以直接法編製其現金流量表，並將利息之現金支付歸類於營業活動。請列示該公司於次年度(X6 年)之現金流量表中，關於此租賃合約應表達之相關項目。(4 分)

關鍵字：承租人租賃、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：承租人融資租賃之會計處理(白話會計-中會5-租賃)

(一)
甲公司之租賃給付=租金+殘值保證下預期支付之金額

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114 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(申論1)

一、 甲公司 X5 年度稅後淨利$400,000，所得稅率 20%。公司另有與計算每股盈餘相關之資料如下：
(1) 普通股，面額$10，X5 年 1 月 1 日流通在外 60,000 股，公司於 6 月1 日發放 40%股票股利，並於 9 月 1 日買回庫藏股票 15,000 股。
(2) 6%不可轉換累積特別股，面額$100，全年流通在外 5,000 股。
(3) 4%可轉換公司債，10 年期，面額$1,000，全年流通在外 200 張，每張可轉換普通股 10 股，發行價格中之負債組成要素相當於面額。
(4) 3,000 張認股證，全年流通在外，每張認股證可購買面額$10 之普通股 1 股，行使價格$12。
(5) X5 年度普通股年底市價為$15，平均市價為$20。
試計算甲公司 X5 年之基本與稀釋每股盈餘(取至小數點第二位)。(8 分)

關鍵字：可轉換公司債、認股權、基本每股盈餘(BEPS)、稀釋每股盈餘(DEPS)
解析：
這題在考每股盈餘：基本與稀釋每股盈餘之計算(白話會計-中會4-每股盈餘)

基本每股盈餘分母=普通股加權平均流通在外股數

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114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(測驗25)

25 爾巴公司於 X5 年 1 月 1 日簽訂一項工程興建合約，該合約之承諾為隨時間逐步滿足之單一履約義務。合約總價款為$3,000,000，X5 年已發生工程成本$1,800,000，預期很有可能回收之成本為$1,560,000。X5 年已開立帳單與已收款金額分別為$900,000、$700,000。爾巴公司對工程完成程度無法合理衡量，試問爾巴公司 X5 年應認列之工程(損)益為何？
(A)$0 (B)$(240,000) (C)$(660,000) (D)$(860,000)
(選B)

關鍵字：成本回收法、工程合約、IFRS 15客戶合約收入
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

爾巴公司對工程完成程度無法合理衡量

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114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(測驗24)

24 爾戚公司 X5 年初流通在外普通股股數為 510,000 股，3 月 1 日及 7 月 1 日分別發行新股 30,000 股、買回庫藏股 55,000 股。10 月 1 日發生兩項交易，包含
(1)進行 1：2 股票分割(即 1 股分割成 2 股)、
(2)發行 6%、面額$1,000 可轉換公司債 500 張，每張可轉換成普通股 90 股，公司債具稀釋作用，但直至年底無人轉換。
計算爾戚公司 X5 年度基本每股盈餘之加權平均流通在外股數為多少股？
(A) 628,750 (B) 640,000 (C) 1,015,000 (D) 1,026,250
(選C)

關鍵字：可轉換公司債、基本每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：基本每股盈餘分母之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

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114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(測驗23)

23 X4 年 12 月 1 日爾柳公司決定處分其燈泡部門，該部門 X4 年之稅前營業淨利為$150,000，期末資產為$3,000,000，負債為$2,000,000，X4 年底燈泡部門的估計公允價值為$675,000，估計出售成本為 Y 元。公司估計該部門於 X5 年 1 月 1 日至 3 月 31 日有營業損失$50,000(稅前)， 3 月 31 日完成出售時，產生出售損失$125,000(稅前)。若所得稅率為 20%，X4 年爾柳公司為$200,000，則 Y 為多少？
(A)$75,000 (B)$100,000 (C)$112,500 (D)$120,000
(選A)

關鍵字：停業單位損益、綜合損益表
解析：
這題在考財報表達：停業單位損益之表達。(白話會計-中會1-財報表達)

停業單位損益金額應於綜合損益表中以稅後金額列示。

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114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(測驗22)

22 下列那些事項會影響保留盈餘？①公司聘用員工，每月發放薪資並認列薪資費用 ②公司現金增資，且發行價格高於每股面額 ③公司宣告並發放股票股利 ④公司進行股票分割
(A)僅①②④ (B)僅①③ (C)僅②③④ (D)僅①②③
(選B)

關鍵字：保留盈餘
解析：
這題在考公司會計：保留盈餘之變動。(白話會計-初會3-公司會計)

①公司聘用員工，每月發放薪資並認列薪資費用

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114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(測驗21)

21 爾寺公司 X5 年度應收帳款(淨額)之期初與期末餘額分別為$68,000、$104,000，預收收入之期初與期末餘額分別為$20,000、$50,000。當年度銷貨收入$1,000,000、認列預期信用減損損失$60,000，期初備抵損失餘額為$0，則該公司當年度自銷貨收到之現金金額為多少？
(A)$934,000 (B)$946,000 (C)$994,000 (D)$1,054,000
(選A)

關鍵字：直接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：直接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)

本題 銷貨收入、應收帳款、預收收入、預期信用減損損失、備抵損失

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114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(測驗20)

20 依玲公司 X5 年度歸屬於母公司業主之稅後淨利為$500,000，該公司 X5 年度有下列形式上為特別股流通在外：
1特別股 Y，面額及帳面金額均為$400,000，股利率 6%，不可賣回且股利非累積。X5 年 7 月 1 日公司在公開市場以折價$50,000 買回面額$200,000 之特別股。
2特別股 Z，面額$300,000 之累積且可轉換之特別股，股利率 6%。依玲公司於 X5 年 12 月 31 日誘導投資人轉換，額外發行公允價值總值$50,000 之普通股。
公司於 X5 年並未宣告特別股 Y、 Z 之股利。依玲公司 X5 年在計算基本每股盈餘時，所用分子之金額為何？
(A)$382,000 (B)$482,000 (C)$518,000 (D)$618,000
(選B)

關鍵字：買回特別股、誘導轉換、基本每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：特別股交易對每股盈餘之影響。(白話會計-中會4-每股盈餘)

1、買回特別股之”負價差”應視為對特別股股東之”實質股利”。

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114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(測驗19)

19 依巴公司於某年初發行面額$1,000,000，年息 6%，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息之公司債一批，發行時有效利率為8%，公司債溢折價攤銷均採有效利息法。該公司債之到期日為 114 年 12 月 31 日，則此應付公司債在 113 年 12 月 31 日之帳面金額應為若干？
(A)$970,251 (B)$963,696 (C)$981,139 (D)$972,249
(選C)

關鍵字：應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

設113/12/31應付公司債之帳面金額=X

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114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(測驗18)

18 依武公司每年均提撥考量紅利及所得稅後盈餘之 20%作為員工績效獎金，若今年稅前及減除獎金前之盈餘為$500,000，公司所得稅率為 15%，試問員工獎金為何？
(A)$64,103 (B)$72,650 (C)$83,333 (D)$100,000
(選B)

關鍵字：員工分紅、公司會計
解析：
這題在考公司會計：員工分紅金額之計算。(白話會計-初會3-公司會計)

設員工績效獎金= X

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114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(測驗17)

17 依珊公司於 X2 年初購入一項專利權，成本$8,000,000，法定年限為 10 年，估計經濟年限為 5 年。X4 年初，專利權發生侵權官司，依珊公司於該年 11 月 1 日獲得勝訴，使專利權之效益得以維持，而 X4 年底支付是項訴訟費$500,000。試問依珊公司 X5 年底專利權之帳面金額為多少？
(A)$1,600,000 (B)$1,850,000 (C)$3,200,000 (D)$3,700,000
(選A)

關鍵字：訴訟、無形資產
解析：
這題在考無形資產：專利權之會計處理。(白話會計-初會4-無形資產)

X2年初購入時專利權成本

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114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(測驗16)

16 久久公司 X5 年 5 月 1 日開始建造工廠，該工廠經一段相當長的期間始達到預定使用狀態，久久公司於 X5 年 8 月 1 日為建造廠房而支付工程款$20,000,000，並向玲玲銀行辦理專案廠房貸款$15,000,000，期間二年，年利率 10%，經分析若該企業不建造該廠房，則無須負擔上述借款之利息。其他借款資訊包含 X5 年 7 月 1 日久久公司平價發行一無擔保之商業本票 $6,000,000，期間 6 個月、年利率 12%，以及久久公司於 X1 年 8 月 1 日向租賃公司以融資租賃方式承租建廠混凝土卡車一輛，X1 年 8 月 1 日租賃負債為$600,000，8 月份隱含利息支出 $19,200。試求久久公司於該工程中 X5 年 8 月份可資本化之借款成本為多少？
(A)$60,000 (B)$125,000 (C)$175,000 (D)$185,000
(選D)

關鍵字：利息資本化、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：利息資本化之計算。(白話會計-中會2-PP&E)

本題X5/8/1全部符合要件(已動工、有支出、有借款)

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114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(測驗15)

15 巴巴公司 X3/9/1 以$500,000 購入一項設備，估計耐用年限 10 年，殘值$20,000，並以直線法提列折舊。X5/1/1，巴巴公司將此項設備改以倍數餘額遞減法提列折舊，殘值變更為$43,600，X5 年折舊費用為$174,400，試問決定改變折舊方法時估計耐用年限尚有幾年？
(A) 2.5 年 (B) 4.5 年 (C) 4.77 年 (D) 5 年
(選D)

關鍵字：會計估計變動、折舊、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊會計估計變動之應用。(白話會計-初會4-PP&E)

X5/1/1該設備之帳面金額

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