111 高考會計師 中級會計學(選擇7)

7 X9 年 10 月 31 日，乙公司之相關資料如下：

存貨，X9 年 1 月 1 日	$150,000
銷貨，X9 年 1 月 1 日至 10 月 30 日	980,000
進貨，X9 年 1 月 1 日至 10 月 30 日	875,000
進貨退出	50,000
進貨運費	15,000
銷貨退回	30,000

X9 年 10 月 31 日公司發生一場火災，所有存貨幾乎燒毀，惟一批原成本$145,000 的商品，經重新評估後有$50,000 的殘值；此外，尚有一批進貨成本$80,000，起運點交貨的在途商品。產品之售價係按成本加成 60%，則其火災損失為：
(A)$251,250 (B)$290,000 (C)$311,875 (D)$266,250
(選D)

關鍵字：毛利率法、存貨估計、存貨
解析：
這題在考存貨：存貨估計：毛利率法之應用。(白話會計-初會3-存貨)

產品之售價係按成本加成 60%：
設存貨成本=X

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111 高考會計師 中級會計學(選擇6)

6 甲公司於 X5 年初以$5,000,000 投資乙公司 30%股權，對乙公司具重大影響；此項股權投資取得時之課稅基礎亦為$5,000,000。乙公司章程規定股利配發上限為每年盈餘之 60%，該公司於 X5 年未宣告發放股利，X5 年淨利為$500,000，甲公司認列$150,000 投資收益。若依稅法規定，股權投資所產生之所有收益或費損(含處分損益)，均不予課稅亦不得減除。甲公司 X5 年稅前淨利為$1,000,000，所得稅率為 20%；假設無其他暫時性差異存在，則甲公司 X5 年所得稅費用及X5 年底資產負債表應列報遞延所得稅負債分別為：
(A)$170,000 及 $0 (B)$182,000 及遞延所得稅負債$12,000
(C)$185,000 及遞延所得稅負債$15,000 (D)$188,000 及遞延所得稅負債$18,000
(選A)

關鍵字：所得稅、永久性財稅差、採權投
解析：
這題在考所得稅：永久性財稅差異之會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)

X5年度財會上：
認列投資收益(損益份額)=500,000*30%=150,000

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111 高考會計師 中級會計學(選擇5)

5 甲公司於 20X1 年初以$400,000 承包為期三年之工程合約，經評估該合約係隨時間逐步滿足之單一履約義務，且以已發生成本占總成本比例為基礎之投入法衡量該合約之完成程度係屬適當。甲公司 20X1 年為該合約發生履行合約之成本$100,000，且 20X1 年底估計未來尚需投入成本$100,000 始能完成該合約。甲公司 20X2 年為該合約發生履行合約之成本$300,000，且 20X2 年底估計未來尚需投入成本$100,000 始能完成該合約。若甲公司亦得於 20X2 年底選擇支付罰款$200,000 以終止該合約，甲公司為該合約應認列計入 20X2 年本期淨利之費損總金額為(不考慮重大財務組成部分與所得稅之影響)：
(A)$320,000 (B)$300,000 (C)$220,000 (D)$200,000
(選A)

關鍵字：完工百分比法、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：完工百分比法之應用。(白話會計-中會1-收入)

以已發生成本占總成本比例為基礎之投入法衡量該合約之完成程度：

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111 高考會計師 中級會計學(選擇4)

4 過去認列於其他綜合損益，但本期被重分類至損益者，稱為：
(A)其他綜合損益迴轉數      (B)新增其他綜合損益
(C)重分類調整                      (D)累積其他綜合損益
(選C)

關鍵字：重分類調整
解析：
這題在考金融投資：重分類調整之概念。(白話會計-初會4-金融資產)

這…這就是個名詞定義呀…

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111 高考會計師 中級會計學(選擇3)

3 甲公司 20X1 年初購入土地，成本$6,000,000，該土地屬某一現金產生單位，該現金產生單位20X1 年至 20X3 年皆無減損，甲公司原採用重估價模式，每年重估一次，期末公允價值如下：

	20X1 年	20X2 年
公允價值	$5,000,000	$4,000,000

甲公司於 20X3 年初因主管機關尚未允許採用重估價模式而改採成本模式，甲公司適用稅率為 20%，則該錯誤更正之追溯適用影響數應為多少？
(A)$0 (B)$1,600,000 (C)$1,200,000 (D)$400,000
(選B)

關鍵字：重估價模式、成本模式、不動產、廠房及設備(PP&E)、會計錯誤
解析：
這題在考所得稅會計：不動產、廠房及設備模式採用錯誤之錯誤更正。
(白話會計-中會5-所得稅)

假設報稅時不承認重估價之減值損失，則自始採用重估價模式(帳列數)：

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111 高考會計師 中級會計學(選擇2)

2 資產負債表日後 12 個月內到期的金融負債，若其原始期間超過 12 個月，而且於「資產負債表日」至「通過發布財務報表前」完成長期性之再融資，則應如何分類？
(A) 流動負債
(B) 長期負債
(C) 若企業的流動性不足則歸類為長期負債，反之則為流動負債
(D) 經債權人同意則歸類為長期負債，反之則為流動負債
(選A)

關鍵字：流動性、期後事項、資產負債表
解析：
這題在考財報表達：資產負債表：期後事項之會計處理。(白話會計-中會1-財報表達)

資產負債表是靜態報表，就像是在資產負債表日拍的一張照片，

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111 高考會計師 中級會計學(選擇1)

1 下列有關觀念架構之敘述，何者錯誤？
(A) 觀念架構可協助制定未來及檢討現有之國際財務報導準則
(B) 觀念架構可協助準則制定機構制定準則
(C) 國際財務報導準則之規定牴觸觀念架構的內容時，以觀念架構的內容為優先
(D) 觀念架構會隨時間經過而修訂
(選C)

關鍵字：觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構之基本概念。(白話會計-初會2-觀念性架構)

(A) 正確，觀念架構存在主要目的就是

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111 高考會計師 中級會計學(申論4)

四、 甲飲品工廠於 20X1 年 1 月 1 日與乙超商簽訂合約，約定於當年內出售 A 飲料 10,000 瓶給乙超商，總售價$200,000，且所有貨款須於全部出貨完成後始得一併向乙超商請領。甲工廠於 20X1 年 6 月 15 日出貨 A 飲料 6,000 瓶，於 20X1 年 10 月 20 日出貨 A 飲料 4,000 瓶並請領貨款$200,000。以下為各自獨立之三種情況：

情況一：為協助乙超商銷售該批飲料，甲工廠承諾購買 A 飲料之消費者可持 A 飲料瓶蓋向乙超商兌換現金，每一個瓶蓋兌換$2。甲工廠於 20X1 年 1 月 1 日支付現金$20,000 予乙超商備供消費者兌換，並約定乙超商於違約未購足10,000 瓶該批飲料時，依據實際購買瓶數相對於合約 10,000 瓶之比例退還先前支付之現金。

情況二：為協助乙超商銷售該批飲料，甲工廠於 20X1 年 1 月 1 日支付現金$20,000予乙超商，由乙超商依此金額於20X1年1月 1 日刊登媒體廣告，甲工廠亦得以相同價格委託其他廣告商提供類似服務。乙超商依約完成媒體廣告之刊登。

情況三：甲工廠委託其他廣告商提供媒體廣告刊登服務僅需支付 $10,000。此外，甲工廠支付現金$10,000 予乙超商，為協助乙超商銷售 A 飲料，作為消費者持有 A 飲料瓶蓋向乙超商兌換現金，每一個瓶蓋兌換$1。

試作：分別就三種情況，作甲工廠於 20X1 年 1 月 1 日、6 月 15 日及 10 月 20 日之相關分錄。(10 分)

關鍵字：合約資產、支付客戶對價、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：支付客戶對價之會計處理 (白話會計-中會1-收入)

支付客戶對價要區分2種情形：

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111 高考會計師 中級會計學(申論3)

三、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股$40 購入乙公司普通股 500,000 股，占乙公司股權之 30%，具有重大影響力。乙公司當日之淨資產為 $80,000,000，投資成本與乙公司股權淨值之差異，全數為廉價購買利益。X1 年度乙公司列報之淨利為$1,000,000，當年度乙公司透過其他綜合損益按公允價值衡量債券投資未實現利益增加了$10,000。乙公司於X1 年 12 月 30 日發放現金股利$500,000，甲公司於 X2 年 1 月 1 日以每股$42 處分持有乙公司普通股股數之一半，在此處分後，甲 公司持有乙公司普通股占乙公司股權之15%。
試作：
(一) 假設於處分乙公司部分持股後，甲公司已喪失對乙公司之重大影響力，甲公司對剩餘之乙公司持股歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資，作甲公司 X1 年度之相關分錄(無需作結帳分錄) 及 X2 年 1 月 1 日之處分分錄。(9 分)
(二) 假設於處分乙公司部分持股後，甲公司對乙公司仍具有重大影響力，試作甲公司 X2 年 1 月 1 日之處分分錄。(2 分)
(三) 承子題(二)，X2 年度乙公司之淨利為$500,000，包括 7 月 1 日出售給甲公司設備之處分利益$800,000，該設備於出售日剩餘耐用年限 5 年，無殘值並採直線法折舊。請作甲公司於 X2 年 12 月 31 日應有之分錄。(4 分)

關鍵字：逆流交易、廉價購買利益、採用權益法之投資(採權投)
解析：
這題在考金融資產：採用權益法之投資之會計處理(白話會計-中會3-金融資產)

(一)
X1/1/1 投資 20,000,000 取得股權淨值 80,000,000*30%=24,000,000
題目指明：投資成本與乙公司股權淨值之差異，全數為廉價購買利益

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111 高考會計師 中級會計學(申論2)

二、 甲公司在 X1 年及 X2 年之確定福利計畫相關資訊如下：

	X1 年	X2 年
折現率	10%	10%
確定福利義務現值(1/1)	$240,000	？
計畫資產公允價值(1/1)	200,000	？
服務成本	210,000	250,000
精算損失(利益)(12/31 變動精算假設)	30,000	(35,000)
年底提撥確定福利	220,000	200,000
年底支付確定福利	120,000	50,000
計畫資產實際報酬	150,000	30,000

試作：(註：金額請以損失(利益)列示)
(一) 精算師認定甲公司之淨確定福利資產並無上限，試計算下列各項目。 (4 分)
1. X1 年期末確定福利義務現值
2. X1 年期末計畫資產公允價值
3. X1 年確定福利計畫再衡量數
4. X2 年確定福利計畫費用

(二) 精算師估計各年底淨確定福利資產上限，X1 年為$20,000、X2 年為$10,000。作 X1 年認列確定福利費用之分錄，並計算 X2 年之確定福利計畫再衡量數。(6 分)

關鍵字：資產上限、資產上限之影響數(NBACI)、確定福利計畫、退休金、員工福利
解析：
這題在考退休金會計：確定福利計畫資產上限之處理 (白話會計-中會6-退休金會計)

因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，

僅將工作底稿列出，

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111 高考會計師 中級會計學(申論1)

一、 乙公司將成本$18,000,000，帳面價值$10,000,000 之辦公大樓於 20X1 年 1 月 1 日以$12,000,000 出售給丙公司，同時並與丙公司簽訂租期 15 年之租用合約，每年租金$560,000，年底付款。此交易條件符合客戶合約之收入認列準則中關於滿足履約義務之相關規定。租約開始時，辦公大樓之公允價值為$11,500,000，耐用年限仍有 25 年，沒有殘值，租賃之隱含利率為 4.5%，丙公司將此租賃視為營業租賃，乙公司及丙公司均以直線法提折舊。試作乙公司及丙公司20X1 年與此一辦公大樓交易相關之分錄。
(利率 4.5%，期數 15 之普通年金現值為$10.739546)(15 分)

關鍵字：售後租回、營業租賃、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：售後租回之會計處理(白話會計-中會5-租賃)

乙公司(出售人=承租人)之會計處理
售後租回時，售價若非FV，應調整售價至公允價值，

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111 司法、調查人員三等 財經事實務組 中級會計學(申論4)

四、 和平公司於 X3 年發現以下事項：
(1) X1 年之應付利息漏列了$80,000。
(2) X2 年底之折舊有$60,000 在帳上重複記錄。
(3) X3 年底客戶甲公司因突發事件宣告倒閉，確認甲公司$95,000 尚欠之帳款已無法收回；因甲公司信用一向良好，和平公司並未對甲公司之帳款提列預期信用減損。
(4) X3 年底將成本為$500,000，到 X3 年底為止帳面金額為零，但仍堪用之車輛捐贈給某慈善機構，該車輛之公允價值為$30,000。和平公司只提列折舊及將該車輛自帳上清除(除帳)，並未作捐贈之會計處理。
(5) X3 年 6 月 1 日對某一機器設備進行重大整改並支付相關費用$600,000，誤以維修費用入帳。和平公司針對該機器設備採直線法提列折舊，且預計整改後尚有 5 年之使用年限(其中包括了因整改而延長的 2 年使用年限)。
(6) X3 年底 A 項存貨帳面金額為$20,000，淨變現價值為$18,000；B 項存貨帳面金額為$60,000，淨變現價值為$61,000；C 項存貨帳面金額為 $80,000，淨變現價值為$76,000。假設此三項存貨均為 X3 年初購入。

試作：和平公司 X3 年錯誤更正及調整分錄(假設和平公司 X3 年度尚未結帳)。 (30 分)

關鍵字：會計錯誤、調整
解析：
這題在考會計錯誤：各項錯誤之更正及調整分錄(白話會計-初會4-會計錯誤) 。

(1)
a. 假設發現時該筆應付利息於X3年底仍未支付，則應於X3/12/31作更正分錄：
X3/12/31

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111 司法、調查人員三等 財經事實務組 中級會計學(申論3-5)

三、 信義公司 X1 年發生下列情況：
試作：信義公司X1年12月底下述各種情況之調整分錄或適當的會計處理。(20分)

(5) 因客戶甲公司發生財務困難，X1 年 12 月底與甲公司進行債務協商。同意甲公司免除其全部積欠之利息$60,000 並另開立面額為$500,000，年利率為 5%，到期日為 X2 年 12 月 31 日的新票據來抵銷其原來之應付票據債務$800,000。

關鍵字：財務困難、金融資產減損、債權協商
解析：
這題在考金融資產：債權協商之會計處理(白話會計-中會3-金融資產) 。

X1年底在債務協商前應收票據之帳面金額= 800,000

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111 司法、調查人員三等 財經事實務組 中級會計學(申論3-4)

三、 信義公司 X1 年發生下列情況：
試作：信義公司X1年12月底下述各種情況之調整分錄或適當的會計處理。(20分)

(4) 響應政府 ESG 永續發展政策，研發一項節能環保產品獲得專利，且獲得政府補助$5,000,000。X1 年底收到政府補助款$5,000,000，未來三年公司必須遵守政府相關規定，否則將被收回剩餘之補助款。

關鍵字：政府補助
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：政府補助之會計處理(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備) 。

政府補助的目的是要求公司未來三年遵守政府相關規定➡有條件之補助。

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111 司法、調查人員三等 財經事實務組 中級會計學(申論3-1~3)

三、 信義公司 X1 年發生下列情況：
試作：信義公司X1年12月底下述各種情況之調整分錄或適當的會計處理。(20分)
(1) 與他公司發生侵權訴訟案件，法院尚未作出判決。根據公司法律顧問的評估該訴訟案件很有可能敗訴，且賠償金額介於$1,000,000 至$2,000,000，最有可能的賠償金額為$1,500,000。
(2) 提供產品售後保證服務，估計公司 X1 年共可銷售 5,000 個 A 產品，A 產品總收入預估為$5,000,000。公司依以往經驗預估 80%的該產品不會發生損壞，20%會發生損壞；每個損壞產品的保固成本約為$200。
(3) X1 年 12 月間，有一名員工於上班時間因為個人的疏失在公司發生意外而受傷，該名員工向信義公司求償$200,000，否則要向法院提出訴訟。公司法律顧問認為該求償是合理的，但公司相關主管們尚未針對此事達成共識，最後的結果也是不確定的。

關鍵字：負債準備、保固、或有損失
解析：
這題在考負債：負債準備與或有負債之會計處理(白話會計-初會4-負債) 。

或有事項為不確定事項，

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111 司法、調查人員三等 財經事實務組 中級會計學(申論2)

二、 仁愛公司於 X1 年 1 月 1 日以$280,000,000 購買一棟位於重劃區不具土地所有權之商辦大樓(土地為政府所有)，並另支付仲介費、稅捐及其他相關交易成本共$20,000,000。仁愛公司持有該商辦大樓之目的為透過出租方式來賺取租金收入，仁愛公司將該商辦大樓分類為投資性不動產。經評估該商辦大樓可使用 40 年，無殘值，採用直線法提列折舊。X1 年 12 月 31 日，該商辦大樓之公允價值為$320,000,000，X1 年租金收入為 15,000,000。仁愛公司董事會決議，自 X2 年 1 月 1 日起將該商辦大樓改為自用而不再出租。
試作仁愛公司：
(一) X1 年 1 月 1 日購買該商辦大樓之分錄。(4 分)
(二) 若採用成本模式，X1 年 12 月 31 日應有之分錄。(8 分)
(三) 若採用公允價值模式，X1 年 12 月 31 日應有之分錄。(8 分)
(四) 承(二)及(三)題，X2 年 1 月 1 日轉換為自用不動產之分錄。(10 分)

關鍵字：成本模式、公允價值模式、投資性不動產、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考投資性不動產：成本模式及公允價值模式之應用。(白話會計-初會3-投資性不動產) 20分
不動產、廠房及設備：投資性不動產轉列不動產、廠房及設備之會計處理。(白話會計-中會2-投資性不動產) 10分

(一)
X1/1/1

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111 司法、調查人員三等 財經事實務組 中級會計學(申論1)

一、 忠孝公司為一家半導體原料及設備零件代理商，X1 年度公司相關財務資料如下：
(1)銷貨收入總額為$50,000,000，此為忠孝公司全部之營業收入且忠孝公司並無營業外損益；(2)毛利率為 45%；(3)利息費用為 $1,000,000(不列入營業費用)；(4)利息保障倍數為 8；(5)期末存貨為期初存貨的 3 倍；(6)存貨週轉率為10；(7)期初資產總額為$50,000,000；(8)期末資產總額為$60,000,000；(9)期初股東權益總額為$20,000,000；(10)期末股東權益總額為$32,000,000；(11)所得稅率為 20%；(12)加權平均已發行普通股股數為 2,000,000 股，忠孝公司並未發行特別股股票。
試作忠孝公司 X1 年度：(必須列出計算或推演過程，否則不給分)
(每小題 4 分，共 20 分) 。
(一) 負債比率。
(二) 期末存貨金額。
(三) 股東權益報酬率。
(四) 總資產報酬率。
(五) 每股盈餘。

關鍵字：每股盈餘、財務比率、財報分析
解析：
這題在考財報分析：各項財務比率之應用(白話會計-初會4-財報分析)

解題前先將題目給的資料處理一下：

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111 普通考試 財稅行政、金融保險、會計 會計學概要(選擇20)

20 甲公司於 X1 年初買了 100 頭綿羊，準備收成羊毛出售，當日每頭綿羊購價為$3,000，另購買時支付運費$9,000。甲公司估計若立即出售該 100 頭綿羊，將支付運費$10,000 及市場管理費等其他成本$5,000，甲公司 X1 年初應認列該生物資產之金額為何？
(A)$276,000 (B)$285,000 (C)$294,000 (D)$309,000
(選B)

關鍵字：生物資產、農業
解析：
這題在考農業：生產性生物資產之會計處理。(白話會計-初會3-農業)。

飼養綿羊用途為收成羊毛出售，綿羊為生產性生物資產，

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111 普通考試 財稅行政、金融保險、會計 會計學概要(選擇19)

19 甲公司 X1 年底普通股流通在外股數為 150,000 股，每股市價$95。當年度每股現金股利為$2.5，股利支付率為 40%，則甲公司 X1 年底的本益比為：
(A) 12 (B) 15.2 (C) 18.5 (D) 19
(選B)

關鍵字：本益比
解析：
這題在考公司會計：本益比之計算。(白話會計-初會3-公司會計)。

                財報分析：各項財務比率之計算 (白話會計-初會4-財報分析)
本益比=每股市價/每股盈餘

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111 普通考試 財稅行政、金融保險、會計 會計學概要(選擇18)

18 甲公司 X1 年度淨利為$800,000，X1 年初以$2,000,000 取得一棟供出租之商業大樓，採用成本模式，X1 年中由成本模式改為公允價值模式，後續衡量改變時該商業大樓之帳面金額為$1,800,000， X1 年底公允價值為$2,000,000。請問甲公司 X1 年度「營業活動之淨現金流量」為多少？
(A)$800,000 (B)$1,000,000 (C)$1,200,000 (D)$1,400,000
(選A)

關鍵字：間接法、現金流量表、投資性不動產
解析：
這題在考現金流量表：間接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)

看到題目有淨利，求的是營業活動之淨現金流量，可推知用間接法求解，
但題目沒給其他會計項目數字，要自己算：

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