111 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(申論2)

二、 下列資料擷取自乙公司 X6 年度資產負債表及綜合損益表：

項    目	金    額		項    目	金    額
稅前息前淨利	$575,000		特別盈餘公積	$80,000
金融資產未實現評價損失	$160,000		資本公積(普通股發行溢價)	$250,000
本期淨利(稅後)	$450,000		法定盈餘公積	$220,000
未指撥保留盈餘(結帳後)	$360,000		資產重估增值	$350,000

乙公司另提供額外資訊如下：
(1) 乙公司於 X6 年 1 月初買回庫藏股，成本合計$250,000，買回價格為每股$25。
(2) 乙公司普通股每股面值$10，核准 150,000 股，已發行 100,000 股
(3) 乙公司普通股 X6 年底股價為每股$35。
(4) 乙公司採穩定股利政策，普通股之股利支付比率為 40%。
(5) 乙公司 X5 年底之資產、負債總額分別為$2,400,000、$650,000。
試計算乙公司 X6 年度之下列金額或比率：(相關計算取至小數點後第二位)(每小題 5 分，共 25 分)
(一) 資產負債表權益總額。
(二) 普通股每股盈餘。
(三) 普通股本益比。
(四) 普通股平均股東權益報酬率。
(五) 維持成長率。

關鍵字：每股盈餘(EPS)、本益比、財報分析
解析：
這題在考公司會計：權益組成項目、每股盈餘計算。(白話會計-初會3-公司會計)。
財報分析：各項財務比率之計算 (白話會計-初會4-財報分析)

(一) 資產負債表權益總額。
這題給很多會計項目，要求出權益總額需要先判斷哪些屬於權益項目。

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111 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(申論1)

一、 甲公司採曆年制，X2 年及 X3 年發生下列與不動產、廠房及設備有關的交易：

(1)   X2年1月5日	購買土地一塊，購價$9,000,000，支付佣金千分之二及代書費用$20,000。
(2)   X2年7月1日	購進電腦一台，購價$100,000，支付運費$1,600及安裝費$2,000。該電腦估計可使用 3 年，殘值$400，以直線法提列折舊。
(3)   X2年7月15日	年初購進的土地地面上原建有舊屋一幢，委託專業業者予以拆除，拆除支出$140,000，出售舊屋殘料獲款$38,000。
(4)   X2年7月30日	委託業者測量及整平土地，支出$60,000；設置排水系統，支出$120,000；設置步道、照明及停車場，支出$48,000。
(5)   X3年6月30日	將X2年購入的電腦交換另一新型電腦(公允價值$110,000)，另支付現金$15,200。估計換入電腦之耐用年限為 3 年，殘值為$400。

甲公司對 X2 年購置土地後所發生的土地改良支出，估計其耐用年限為 4年，殘值為$0。
試作：(相關計算取至小數點後第二位)
(一) 計算甲公司 X2 年底資產負債表中應列示的土地成本。(7 分)
(二) 計算甲公司 X2 年底資產負債表中應列示的電腦成本、累計折舊及帳面金額。(6 分)
(三) 提供甲公司 X3 年 6 月 30 日相關交易分錄。(6 分)
(四) 提供甲公司 X3 年 12 月 31 日與上述資產相關之折舊提列分錄。(6 分)

關鍵字：非貨幣性資產交換、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始取得、後續折舊及資產交換之會計處理
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備) 。

(一) X2 年底資產負債表中應列示的土地成本
土地成本之定義為：

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111 上校軍轉公 會計 會計學(申論4-2)

四、 試回答下列問題：
(二) 何謂「負債準備」、「或有負債」？並請說明二者之會計處理原則。(13 分)

關鍵字：負債準備、或有負債
解析：
這題在考負債：負債準備之會計準則應用 (白話會計-初會4-負債) 。

「負債準備」是指償付的時間或金額仍不確定之負債。
「負債準備」之認列應全部符合3個要件：

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111 上校軍轉公 會計 會計學(申論4-1)

四、 試回答下列問題：
(一) 常見之存貨成本公式有個別認定法、先進先出法、後進先出法以及平均法。請問根據國際財報報導準則(IFRS)之規定，企業應如何選擇存貨成本公式？若由企業經理人之角度，企業選擇存貨成本公式時，宜考慮那些因素？請具體說明之。(13 分)

關鍵字：成本公式、存貨
解析：
這題在考存貨：成本公式之應用。(白話會計-初會3-存貨) 。

IFRS規定：
1、個別認定法因容易操縱損益故嚴格限制採用，符合下列條件之一時應採用之：

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111 上校軍轉公 會計 會計學(申論3)

三、 下列為甲公司 X1 年及 X2 年相關帳戶之金額與相關財務比率：

	X1 年	X2 年
存貨	$ 100,000	$ 300,000
應收帳款	200,000	100,000
銷貨收入(均為賒銷)	3,000,000	3,600,000
存貨週轉率	10	12

試作：請計算甲公司 X2 年下列數據(一年以 360天計算)。(25 分)
(一) 毛利率
(二) 應收帳款收現天數
(三) 銷售現金收現數
(四) 進貨金額
(五) 營業週期

關鍵字：財務比率、財報分析
解析：
這題在考財報分析：各項財務比率之計算及運用。(白話會計-初會4-財報分析)

題目已有明示，一年以360天計算，若不遵守會拿不到分數哦~
(一)
毛利率=銷貨毛利/銷貨收入=(銷貨收入-銷貨成本)/銷貨收入

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111 上校軍轉公 會計 會計學(申論2)

二、 下列(1)~(6)為甲公司本年度發生之會計事項：
(1) 發行普通股償還到期之公司債
(2) 宣告現金股利(尚未發放)
(3) 購買庫藏股
(4) 處分土地產生之處分利益
(5) 認列本期折舊費用
(6) 購買專利權之現金支出
請分別說明前述(1)~(6)各事項應如何表達於現金流量表(請以下列代號A ~E回答之)？(24 分)
A：採直接法之營業活動現金流量
B：採間接法之營業活動現金流量
C：投資活動現金流量
D：籌資活動現金流量
E：無須表達於現金流量表

關鍵字：營業活動現金流量、CFO、投資活動現金流量、CFI、籌資活動現金流量、CFF、
                直接法、間接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：報表之編製與表達(白話會計-初會4-現金流量表) 。

(1) E，發行普通股償還到期之公司債，為不涉及現金流量的籌資活動，

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111 上校軍轉公 會計 會計學(申論1)

一、 國防公司因原任會計離職，於 X3 年底由甲君接任會計一職，甲君在 X3 年底欲進行調整分錄時，檢視過去原會計所做的會計紀錄，發現下列數項錯誤：
1. 公司於 X1 年 7 月 1 日以$10,000,000 購入耐用年限 4 年之設備，但原任會計處理卻於 7 月 1 日記錄為修理費用。該設備應採年數合計法提列折舊，預估殘值為0。
2. 公司之存貨採實地盤存制，於 X1 及 X2 年底實地盤點存貨時，不慎將屬於別的公司所寄放之承銷商品計入國防公司存貨中，兩年之金額分別為$1,000,000 及$800,000。
3. 公司因勞資糾紛，於 X2 年 10 月被員工提起告訴，要求賠償$2,000,000，於 X2 年 12 月 31 日訴訟尚在審理中，公司律師估計有 20%機率公司會勝訴無須賠償，但有 60%機率會敗訴須賠償$1,000,000，另有 20%機率會敗訴須賠償$500,000。原任會計在 X2 年底認為該未決訟案因結果未確定，故未作任何分錄，該訴訟案於 X3 年 12 月底判決確定，公司應於 X4 年 1 月賠償員工$800,000。
4. X3 年 5 月公司曾以每股$30 購入公司股票 5,000 股，原任會計以「透過損益按公允價值評價之投資」記錄此交易，公司分別於當年10 月初及11 月初以每股$32 及$29 出售該批股票各 2,000 股，原任會計因此認列「處分股票投資利益」$4,000 及「處分股票投資損失」$2,000。剩餘 1,000 股於 X3 年 12 月底尚未出售，是日公司股票之每股公允價值為$31。
5. 公司於 X2 年 1 月 2 日發行面額$10,000,000 之10年期公司債，票面利率 8%，每年 1 月 1 日付息一次，發行時市場利率為 10%，因此公司債以$8,771,084 折價發行。該公司債折價應以利息法攤銷，但原任會計卻錯誤地採直線法攤銷折價。
試作：請針對前述各錯誤，逐一為甲君作 X3 年底必要之更正與調整分錄。(25 分)

關鍵字：會計錯誤、更正分錄
解析：
這題在考會計錯誤：會計錯誤分析及更正(白話會計-初會4-會計錯誤)

在作更正分錄時要記得：

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111 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論4-3)

四、 下列為各自獨立之情況，請分別作答：
(三)甲公司 X6 年度之交易資料如下：

期初存貨	$187,000
期末存貨	165,000
X6 年度進貨	290,000
X6 年度進貨退回	5,000
X6 年度進貨運費	8,000
X6 年度銷貨運費	5,000
X6 年度現金銷貨	100,000
X6 年度銷貨毛利	125,000
期初應收帳款	130,000
X6 年度應收帳款沖銷金額	5,000
X6 年度應收帳款收現數	390,000
X6 年度期初備抵損失貸餘	2,000

若甲公司係採應收帳款餘額之 2%作為期末應有之備抵損失的衡量。
試作：甲公司應於X6 年認列之預期信用減損損失為何？(10 分)

關鍵字：預期信用減損損失、應收帳款、金融資產減損
解析：
這題在考應收款項：應收帳款之期末評價 (白話會計-初會3-應收款項)。

要求預期信用減損損失，就要先知道期末應收帳款餘額。
又，

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111 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論4-2)

四、 下列為各自獨立之情況，請分別作答：

(二)甲公司於 X6 年 10 月 1 日與乙公司約定出售600台手機給乙公司，每台售價$5,000。其中300台在 X6 年 11 月 15 日送達，剩下的300台在 X7 年 1 月 10 日送達；付款條件為：貨款的30%於X6 年 10 月 1 日支付，50%於第一次送達日支付，剩下的20%於第二次送達日支付。若甲公司 X6 年度財務報表於 X7年 3月 15日發布。
試作：甲公司在 X6 年度之財務報表，應報導之合約負債及銷貨收入之金額各為多少？(10分)

關鍵字：合約負債、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：銷貨收入及合約負債之認列(白話會計-中會1-收入) 。

X6/10/1
借：現金                      900,000                       (600*5,000*30%)
貸：       合約負債                      900,000

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111 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論4-1)

四、 下列為各自獨立之情況，請分別作答：
(一)甲公司於 X7 年初發現多項前期會計帳務錯誤或遺漏事項如下：
1. X5 年初支付機器設備年度保養費用$30,000，誤以機器設備入帳，該機器設備估計耐用年限尚餘 5 年，採直線法折舊，無殘值。
2. X6 年 1 月 1 日預付 3 年保險費$30,000，於當日全數認列為保險費用，期末未作調整分錄。
3. 甲公司於 X6 年度購買一塊土地，將土地上原有舊建築物拆除，發生之成本$50,000 作為當年度費用，舊建築物拆除後出售所得$30,000 則作為當年度之收益。
4. X6 年底有一批賖銷商品售價$60,000，成本$50,000，目的地交貨，商品尚未送達客戶手中，然甲公司已認列為X6年度之銷貨收入，且X6年底期末存貨未包括這批商品。
5. 甲公司期末均遺漏未作應付薪資之調整分錄，待付現時直接認列薪資費用，X5 年底及 X6 年底未作調整之應付薪資分別為$70,000 及$60,000。
甲公司存貨採永續盤存制，X6 年度之淨利為$700,000，期末帳列資產為$5,000,000。
試作：若不考慮所得稅之影響，計算甲公司 X6 年度之正確淨利及X6年底正確資產總額。(請詳列計算過程，否則不予計分。金額四捨五入計算至整數位。)(10 分)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：會計錯誤之分析(白話會計-初會4-會計錯誤) 。

1. X5年初支付機器設備年度保養費用$30,000，誤以機器設備入帳，該機器設備估計耐用年限尚餘 5 年，採直線法折舊，無殘值。

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111 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論3)

三、 下列兩題均與權益法有關，請分別作答：(假設取得時投資成本與所享有股權淨值份額間無差額)
(一) 甲公司於 X2 年 4 月 1 日以$32,000 買進乙公司 25%的股權，並具有重大影響。當日乙公司的淨資產為$160,000。乙公司 X2 年度之淨利為 $50,000，該年度應發放之累積特別股股利為$10,000，但乙公司並未宣告發放。
試作：甲公司於 X2 年 12 月 31 日，「採用權益法之投資」的帳面金額為多少？(10 分)

(二) 丙公司於 X3 年 1 月 1 日以$70,000 買進丁公司 40%(4,000 股)的股權，丁公司的淨資產為$175,000。X3 年丁公司本期淨利為$40,000，該年透過其他綜合損益按公允價值衡量債務工具投資評價未實現利益增加了$6,000。丙公司 X4 年 1 月 1 日，以每股$24 處分對丁公司之 30% 持股，因持股比率大幅下降，因此喪失了對丁公司之重大影響。丙公司將保留對丁公司之投資作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資。
試作：丙公司 X4 年 1 月 1 日之分錄。(10 分)

關鍵字：採用權益法之投資、喪失重大影響力
                透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資(FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融投資：採用權益法投資之會計處理 (白話會計-初會4-金融投資)。

(一)
X2/4/1 買進乙公司 25%的股權，並具有重大影響
借：採用權益法之投資       32,000
貸：        現金                                 32,000

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111 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論2)

二、 乙公司於 X1 年初承包一項廠房建造工程，合約承包價為$74,000,000，相關資料如下：

	X1年度	X2年度	X3年度
至本期期末累計實際發生成本	$26,000,000	$54,900,000	$85,000,000
估計尚須發生(投入)成本	39,000,000	25,100,0000	0

其中，X2 年實際發生成本中有$500,000 為購買材料，尚未施工，該材料非為該建造合約所特別訂製，於X3 年才投入工程。該項建造合約符合隨時間逐步滿足履約義務之條件，乙公司採用成本投入法以衡量完工百分比。依合約規定，工程如能在 3 年內完工，業主另給$1,000,000之獎勵金。合約開始時，乙公司估計至少需 3.5 年才能完工，惟至 X2 年底，乙公司判斷該項工程高度很有可能在 X3 年底完工，亦即全部工程可能在 3 年內完工。而最後工程在 X3 年 12 月 31 日完工。

試作：X2 年度至 X3 年度認列之當期工程收入、當期工程成本(包括補認列損失部分)、當期合約利潤(損失)之金額各為何？(請注意：利潤或損失請標示清楚)(30 分)

關鍵字：成本投入百分比法、工程合約、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理(白話會計-中會1-收入) 。

本題考到3個考點：
1、X2年購買材料$500,000，尚未施工，該材料非為該建造合約所特別訂製

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111 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論1)

一、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日與 100 位員工訂定各給與 20 股普通股(面額$10) 之協議，給與日股票市價為每股$30，條件為員工不得在既得期間內離職，既得條件達成時可立即領取股票，既得期間則視甲公司獲利成長率之達成情況而定，茲列示如下：
1. 若 X1 年度獲利成長率超過 16%，則股份可於 X1 年底既得。
2. 若 X1 年度與 X2 年度之獲利成長率兩年平均超過 11%，則股份可於X2 年底既得。
3. 若 X1 年度至 X3 年度之獲利成長率三年平均超過 8%，則股份可於X3年底既得。

甲公司在 X1 年至 X3 年間預期不發放股利。X1 年底，甲公司實際獲利成長率為 14%，實際有 6 位員工離職。甲公司預期 X2 年度之獲利成長率為 14%，故預期股份將於 X2 年底既得，X2 年度預期將會有 5 位員工離職。X2 年底，甲公司實際獲利成長率僅為 6%，故股份並未於 X2 年底既得。X2 年度實際有 4 位員工離職，甲公司並預期X3 年度會有 8 位員工離職，預期 X3 年度獲利成長率為 11%，故可達成三年平均成長率超過 8%之目標。X3 年底，實際有 5 位員工離職，實際獲利成長率為 13%，三年平均成長率為 11%，符合績效條件。
試作：
(一) 甲公司 X1 年度至 X3 年度認列員工勞務成本之金額各為何？(15 分)
(二) X3 年底達成既得條件之員工，均領取股票，則甲公司認列「資本公積－普通股股票溢價」之金額為何？(5 分)

關鍵字：非市價績效條件、權益交割計畫、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割計畫：非市價績效條件之會計處理。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)

(一)
下筆前先找關鍵變數：
給股票：權益交割計畫。給予日有公允價值：鎖死P = 30。

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