109 司法、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論4)

四、 X1年初，上市公司甲給予 A 經理獎勵，條件是 A 經理須在甲公司服務滿三年，獎勵的方式，是讓 A 經理得到2,000股股票(每股面額$10)。惟至 X2年底時，因股價下跌，獎勵方式改為自下列二方式中擇一領取：
1. 2,000 股股票(每股面值$10)。
2. 2,000 股股票於既得日之等值現金。
甲公司股票之每股價格，資訊如下：

時間	價格
X1 年初	$24
X2 年底	$21
X3 年底	$25

A 經理於既得日選擇以股票交割。
試作：甲公司 X2 及 X3 年之相關分錄。(25 分)

關鍵字：權益交割計畫、對方可選擇交割計畫、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割計畫修改為對方可選擇型計畫之會計處理
(白話會計-中會4-股份基礎給付) 。

X1年底既得期間(VP)=3年、股票公允價值(P)=$24、估計既得股數=2,000股

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109 司法、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論3)

三、 乙公司於 20X0 年 12 月 1 日購買一票面利率為 6%，合約期間為 15 年，有效利率為 6%，公允價值為$10,000,000之債務工具，該債務工具之衡量，係採公允價值，並透過其他綜合損益認列。乙公司於原始認列時，判定該資產非屬購入或創始之信用減損金融資產。
於 20X0 年 12 月 31 日(報導日)，該債務工具之公允價值因市場利率變動已減少至$9,500,000。乙公司判定自原始認列後信用風險並未顯著增加，而應按 12 個月預期信用損失金額$300,000 衡量預期信用損失。
於 20X1 年 2 月 1 日，乙公司以$9,300,000(即當日之公允價值)出售該債務工具。

試求：
列示乙公司 20X0 年及 20X1 年綜合損益表中，與該債務工具投資相關之損益及其他綜合損益之項目及金額。(須完整列示相關之損益及其他綜合損益之項目，並註明金額為利益或損失)(25 分)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、信用損失
解析：
這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 之基本會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)

20X0/12/1購入債務工具，有效利率=6%=票面利率 (帳面金額=票面金額)
-->帳面金額=公允價值=票面金額=

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109 司法、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論2)

二、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日成立，其編製財務報告之會計政策，在存貨，先採加權平均法，惟於X3 年 1 月 1 日起改用先進先出法。甲公司 X3 年度之銷貨收入為$320,000、銷貨成本為$116,000、營業費用為$120,000，所得稅稅率為30%。
甲公司 X1 年至 X3 年底存貨之金額，分別以加權平均法及先進先出法處理，如下：

		期末存貨金額
年度		加權平均法		先進先出法
X1 年		$10,000		$8,000
X2 年		$20,000		$26,000
X3 年		$32,000		$35,000

甲公司 X1 年與 X2 年之比較綜合損益表，存貨成本採加權平均法處理， 如下：

	X2 年		X1 年
銷貨收入	$300,000		$ 300,000
銷貨成本	(100,000)		(80,000)
營業費用	(100,000)		(100,000)
稅前淨利	$100,000		$ 120,000
所得稅費用(稅率 30%)	(30,000)		(36,000)
本期淨利	$70,000		$ 84,000

甲公司 X1 年與 X2 年之比較保留盈餘表，存貨成本採加權平均法處理，如下：

	X2 年		X1 年
期初餘額	$ 84,000		$  -
淨利	70,000		84,000
期末餘額	$154,000		$ 84,000

試求：甲公司於 X3 年編製 X3 年與 X2 年比較報表。請計算下列項目之金額：綜合損益表中 X2 年與 X3 年之本期淨利，以及資產負債表中 X2 年與 X3 年之保留盈餘。(25 分)

關鍵字：會計原則變動、重編財報、比較報表、存貨公式、所得稅
解析：
這題在考存貨：存貨異動之影響分析 (白話會計-初會3-存貨) 。

存貨公式由加權平均法改用先進先出法，為會計原則變動，應重編財務報表。
但這題沒請同學重編財報，只要掌握好存貨章節的基礎知識就可以拿分了。

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109 司法、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論1)

一、 下列是乙公司 X3 年之比較資產負債表、綜合損益表及相關資訊：

乙公司
比較資產負債表
X3 年及 X2 年底
資產	X3年底		X2年底	負債	X3年底		X2年底
現金	$29,000		$20,000	應付帳款	$26,000		$20,000
應收帳款淨額	32,000		30,000	應付薪資	3,000		1,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產	12,000		0	本期所得稅負債	6,000		8,000
存貨	46,000		50,000	長期應付票據	20,000		0
預付保費	3,000		6,000	應付公司債	35,000		50,000
土地	80,000		60,000	減：應付公司債折價	(1,000)		(3,000)
建築物及設備	81,000		75,000	權益
減：累計折舊	(16,000)		(20,000)	普通股股本	130,000		100,000
				資本公積	26,000		20,000
				保留盈餘	22,000		25,000
資產總計	$267,000		$221,000	負債及權益總計	$267,000		$221,000

乙公司
綜合損益表(損益部分)
X3 年度
收入：
銷貨收入	$100,000
投資收入	3,000
出售土地利益	8,000		$111,000
成本及費損：
銷貨成本	(60,000)
薪資費用	(13,000)
折舊費用	(3,000)
公司債利息費用	(5,000)
保險費用	(7,000)
出售設備損失	(2,000)
所得稅費用	(9,000)		(99,000)
稅後淨利			$12,000

其他補充資訊：

1. 乙公司的會計政策是將股利支出分類為籌資活動之現金流量，利息費用、利息收入及股利收入皆分類為營業活動之現金流量。

2. 乙公司有一塊土地在 X2年以$10,000購買，X3年以現金$18,000出售。

3. 原始成本$14,000 的設備，折舊一半後，X3 年以現金$5,000 出售。

4. X3 年底以現金$12,000 購買丁公司的普通股，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產(流動)。

5. X3 年以現金$30,000 購買土地，作為停車場。

6. X3 年底以發行 12%、五年期、面額$20,000 的票據購買新設備。

7. X3 年 1 月 1 日，應付公司債面額$15,000 到期並償還。

8. 普通股股本增加的原因：(1)X3 年分配 10%股票股利，交易日當天公司普通股市價及面額均為每股$10，以及(2)X3 年以每股$13 辦理現金增資發行 2,000 股普通股，公司普通股的面額為$10。

9. X3 年發放現金股利$5,000。

試求：計算乙公司 X3 年現金流量表中之營業活動、投資活動及籌資活動之現金流量金額(需註明金額為增加或減少)，並說明閱表人如何使用該現金流量表，亦即，可自該表獲得那些訊息。(25 分)

關鍵字：間接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：間接法編表之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)

邦尼在白話會計影音課程的免費試聽課程中錄了段「現金流量表-間接法」影片，
有興趣的同學可前往試聽，聽懂後對現金流量表的觀念釐清應該很有幫助。

面對這種大型編表題，很多同學都會覺得無從下手，
邦尼建議以下步驟供參：

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