103年高考會計師 中級會計學(選擇10)

10.甲公司於 20X1 年1 月2 日開立票據一紙購買土地，面額$2,000,000，票面利率1%，2 年到期，每年1 月1 日付息，當時之市場利率為6%。請問甲公司此票據於20X1 年12 月31 日之帳面金額為若干？（計算至元）
A.$1,816,660 B.$1,905,660 C.$1,925,660 D.$2,000,000
(選B)

解析：
這題在考應付票據的評價問題，應屬基本題型，不容錯過。

1、先求出現金流量：

日期	X2/1/1	X3/1/1	X3/1/1
金額	20,000	20,000	2,000,000
性質	票面利息	票面利息	票面額 (本金)

2、使用發行日之市場利率6%折現

日期	X2/1/1	X3/1/1	X3/1/1
金額	20,000	20,000	2,000,000
X1/1/2 折現值	20,000/1.06	20,000/1.06^2	2,000,000/1.06^2
	18,868	17,800	1,780,000
合計				1,816,668

X1/1/2
借：土地                    1,816,668                  (票據折現值)
借：應付票據折價         183,332                 ( 票面額 - 票據折現值)
貸：         應付票據                  2,000,000   (票面額)

X1/12/31
借：利息費用                  109,000                (應付票據帳面價值 * 歷史折現率)
貸：        應付票據折價             89,000        (利息費用 - 票面利息)
貸：        應付利息                    20,000        (票面利息)

由上述分錄得知：
X1/12/31應付票據帳面金額

= (2,000,000-183,332) +89000 =1,905,668
選最近數 (B) 1,905,660

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇9)

9. 忠孝公司於 20X1 年12 月30 日以每張$95,000 買入仁愛公司發行的公司債10 張，交易手續費為交易價格的0.1%，20X1 年12 月31 日會計期間結束日時仁愛公司每張市價$98,000，20X2 年1 月2 日交割，當日仁愛公司每張市價$95,000。忠孝公司將該債券投資列為持有至到期日金融資產。若忠孝公司使用交易日會計，則20X1 年12 月30 日分錄為何？
A.無分錄
B.持有至到期日金融資產 950,000
               手續費                                        950
               應付款項                             950,950
C.持有至到期日金融資產 950,950
              現金                                      950,950
D.持有至到期日金融資產 950,950
              應付款項                              950,950
(選D)

解析：
這題考點有二:
一是 買入 持至到期日之金融資產 的手續費(交易成本)如何處理?
二是 交易日會計 與交割日會計。

前面已有提到，

買進金融資產之手續費 與取得金融資產之合理必要支出，原則上應資本化，

作為金融資產成本的一部分。

僅有 "透過損益按公允價值衡量之金融資產" 之

買進手續費可以選擇作為手續費或作為金融資產成本。

本題的取得的金融資產是列為 "持至到期日之金融資產" 所以該手續費應列為成本。

考點二是 交易日會計 與 交割日會計，
實務上，取得或賣出 金融資產 通常 交易日(成交日 )當天不必馬上交割，

而是明日(T+1)或後日(T+2)才進行交割 

(買方把錢給賣方、賣方把證券給買方)。 

所以公司在帳務處理上，就會有二種方法，
第一種是交易日會計，顧名思義，就是成交當日就入帳。
第二種是交割日會計，則是等到交割(收付錢)那天才入帳。

理論上交易日會計比較精確，

但實務上交割日會計帳務處理比較簡便。
交易日會計與交割日會計的細節內容，邦尼就先不在這邊囉嗦了。 

回到本題，公司採用交易日會計，雖然還沒付錢，但權利、義務已發生，

所以應在交易日作如下分錄：
借：持有至到期日之金融資產     950,950 (手續費作為金融資產成本)
貸：        應付款項                                    950,950

答案應選(D)

P.S.若採用交割日會計，則成交日當天沒有分錄，答案為(A)。

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇8)

8、新莊公司於金融海嘯期間簽約承租一間店面，租期十年。租金支付方式：前二年每月月底支付租金100 萬元，每兩年調增租金10 萬元，即第三年之月租金為110 萬元，第五年之月租金為120 萬元，以此類推。出租人同意免收前六個月租金，即第七個月起支付月租金100 萬元。新莊公司第七個月支付租金時，應認列租金費用為：
A.$500,000 B.$1,000,000 C.$1,150,000 D.$1,600,000
(選C)

解析：
本題在考營業租賃會計之處理。

一般的營業租賃會計處理很簡單，只要根據應計基礎的觀念，
依時間比例認列租金費用即可。
這種作法在租約期間內租金一樣的時候是可行且合理的。

但若碰到租金每年不同時，這時應以該租約之整體作考量才是合理的，
也就是以實質租金為認列費用之依據，而不是根據名目租金來認列費用。
這就是經濟實質重於法律形式的一個很好的例子。
而實質租金就是把租約期間內的總租金，除上總租用期間(月)。

套用到本題，新莊公司一次租了10年，依這個長期租約，
10年內公司總共要支付房東：

(24-6)*100+24*110+24*120+24*130+24*140=13,800(萬)

又實際租期=10年=120個月，
所以實質租金=13,800/120=115萬/月
因此7月份的租金費用=115萬。

所以答案應選(C)

P.S.前面6個月雖然免付費，但仍應認列租金費用115萬，
借：租金費用          1,150,000
貸：        應付租金             1,150,000

第7個月~第24個月只付100萬，分錄：
借：租金費用          1,150,000
貸：        現金                      1,000,000
貸：        應付租金                 150,000

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇7)

7.甲公司於20X1 年1 月1 日買入一張面額$100,000 乙公司公司債，票面利率5%，每年6 月30 日與12 月31 日付息，於20X3 年12 月31 日到期，有效利率為4%，另支付手續費0.3%，甲公司對此債券投資以公允價值衡量認列。則此債券投資原始入帳金額為多少？（請依四捨五入計算至整數位。2%，6 期之複利現值為0.887971；2%，6 期之年金現值為5.601431；2.5%，6 期之複利現值為0.862297；2.5%， 6 期之年金現值為5.508125）
A.$102,357 B.$102,664 C.$102,801 D.$103,109
(選C或D或C、D)

解析：
本題考點有二：考點一、債券評價方法 和 考點二、買入手續費的會計處理。

我們先來解決考點一：
要評價債券值多少錢? 也就是要算債券的公允價值是多少金額?

其實很簡單，只要掌握2個步驟：
1、現金流量盤點
2、現金流量折現

步驟一、現金流量盤點
所謂的現金流量盤點，就是想想看持有這張債券，可以在什麼時間點、領到多少錢 ?
請記住：

「現金流量必須是依據白紙黑字來計算，也就是票面額、票面利率 來計算」

步驟二、現金流量折現
步驟一完成後，只要把求出的現金流量"們"，

使用 "市場利率" 來折現即可求出折現值，這個折現值也就是債券的公允價值。

通常持有一張債券可享有的現金流量是多筆的，

所以可運用年金現值、複利現值來計算。

(何謂 年金現值、複利現值 這邊就不囉嗦了)

本題的債券是半年附息一次，每次可領現金：100,000*5%*6/12=2,500
債券3年後到期，所以共可領6次。(這邊有6個現金流量)

再來3年後到期時，還可以領取現金100,000(=面額)。

以上是步驟一，
接下來要折現，記得要使用市場利率(有效利率)4%，半年計息一次，所以用2%折現。

利息的折現值=2,500*年金現值(n=6，i=2%)=2,500*5.601431=14,004
本金的折現值=100,000*複利現值(n=6，i=2%)=100,000*0.887971=88,797
利息、本金之折現值合計=14,004+88,797=102,801

考點二：買入手續費之會計處理

買入手續費是取得投資證券的合理必要支出，

按會計的觀念，這筆支出本來是應該要資本化的，

也就是說發生手續費時，可以不認列為費用，而認列為取得證券的成本。

舉個簡單的例子，假設債券的買價為$100，買入手續費$1，共支出$101


但當我們投資標的是採用公允價值衡量且公允價值變動列入損益時，

公司可選擇把手續費直接認列為費用，請記住這是個例外。

之所以有這個例外，是因為無論公司選擇把買入手續費資本化或是費用化，

其對當期損的影響是一樣的。

以上例來說，假設年底評價時該證券市價仍為$100，
這時採用資本化作法的公司要作如下分錄：
借：金融資產評價損失                1
貸：        透過損益按公允價值衡量之金融資產            1
合計認了$1的評價損失(費損$1)。

而選擇費用化的公司則是認了$1的手續費(費損$1)。
兩種作法都是產生費損$1，因此會計原則就開了這個例外，
讓公司把購買 "透過損益按公允價值衡量之金融資產" 的買進手續費作為費用入帳。

但若公司要把買進手續費資本化在理論上也沒有不對，

所以目前是兩種作法都被接受。
(主流教科書的作法是直接費用化)

總結：
由考點一分析，我們知道該公司債的公允價值，也就是買價，為$102,801。
買入手續費=102,801*0.3%= 308，

若將該筆買入手續費支出 費用化，則答案為 (C) 102,801.
若公司將買入手續費支出 資本化，則答案為 (D) 103,109 (102,801+308)。
考選部原公布答案為C，就是把買進手續費支出費用化。

後來更正答案為：C 或 D 或 C、D，

也就是說買進手續費要費用化、資本化都可接受。

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇6)

6.20X1年香蕉價格急跌，假設政府為提高種植香蕉農戶所得，規定只要種植香蕉滿6個月，年底每公頃可向農政單位申請補貼$20,000。某農場有4公頃土地種植香蕉，至年底已種植7個月，若每公頃香蕉的種植成本$20,000，公允價值為$18,000，出售成本約$2,000，則該農場當年底可以承認的政府補貼收益為：
A.$0 B.$16,000 C.$64,000 D.$80,000
(選D)

解析：
這題在考農產品/生物性資產 政府補助之會計處理。

農產品及採用淨公允價值模式的生物性資產，不適用 IAS 20政府補助，
(反過來說，採用成本模式的生物性資產，則須按IAS 20 公報之規定處理)

而是適用下列規則：
如果政府無條件給你補助，那你可以在確定能獲補助時馬上認列利益。
通常這種情形是你已受到損失，或是你已經履行了應盡的義務。

另一種情形，如果政府會給你錢，是要你履行某些義務，
這時就算收到了錢也不能認列為利益，而應將該款項認列為遞延利益(負債)，
等到你履行了義務後才可以把負債轉列為利益。

本題沒說採用成本模式，所以假設是淨公允價值模式
且政府的補助是有條件的，
必須要有種香蕉滿 6個月的農地 1公頃才能申請補貼20,000。

但因某農場有4公頃農地已種植香蕉逾6個月，已符合條件，所以可立即認列利益。
借：應收政府補助款      80,000
貸：        政府補貼收益           80,000

P.S.農產品之種植成本、公允價值、出售成本 應按農業之會計準則處理，
與政府補助利益之認列無關.

答案應選(D)

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇5)

5.甲牧場專門飼養牛隻販售，20X2/10/31 母牛生下5 頭小牛，這5 頭小牛的公允價值為$80,000，但若要出售須完成檢疫等程序，須花費$6,000，若將這些小牛養一年再販售則可售得$400,000（但還要支付運費$7,000），若年折現率為10%，則甲牧場20X2/10/31 應認列「當期原始認列生物資產之利益」金額為：
A.損失$74,000 B.利益$74,000 C.損失$357,272 D.利益$357,272
(選B)

解析：
這題考的是生物性資產。

生物性資產與一般資產不同，
在原始認列時採用的是"淨公允價值"模式，
因此一開始認列就會發生損益，這是非常特殊的會計處理，也是會計考試愛考的重點。

所謂的淨公允價值(NFV)指的是： 公允價值(FV) - 處分成本(CS)

生物性資產/農產口的公允價值 等於市場售價 減去 產地運至市場之運費。
處分成本是什麼呢? 就是把東西賣掉要花的支出，

例如：市場規費、交易費、佣金等。

有了上述的觀念後，答案已經出來了，

公允價值=80,000 (不用再扣運費了，人家已給你公允價值了，就直接用了吧~~)
處分成本=6,000(檢疫等支出)

所以當天甲牧場得到的5頭小牛的淨公允價值=80,000-6,000=74,000
因為沒花錢去買，是母牛送的，所以牧場主人賺了74,000。

答案應選(B)

P.S.很多人被「若將小牛養一年....」給騙了，題目問題是母牛生下小牛那天的分錄，
只要照會計原則：以當日淨公允價值入帳就可以了。(未來的事真的發生再認吧)

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇4)

4. 甲公司收到 6/30 的銀行對帳單餘額為$278,688，6/30 在途存款有$34,500，未兌現支票$59,060（包括$12,400 支票銀行於6/24 保付），6 月份銀行代收票據$9,400，並扣除代收手續費$48，6/15 銀行誤將兌付他公司支票$6,200 記入甲公司帳戶，銀行尚未發現這項錯誤。此外，這個月甲公司曾因存款不足而退票$5,500，則甲公司6/30 銀行存款的正確餘額為：
A、$285,540 B、$285,128 C、$284,648 D、$272,728
(選D)

解析：
這題在考銀行存款調節表，沒有啥陷阱，有基本觀念就可拿分了。

故本題應選(D)

註一：
所謂的未兌現支票，指的是公司已開出且已寄交予對方，

但對方仍未持票至銀行兌領的即期支票。
站在公司的立場，當公司開立"即期支票"給對方時，

就表示對方可以去銀行把這筆錢領走，這筆錢已不屬於公司了，

因此當公司開立即期支票$100給對方時，即應作分錄把銀行存款金額扣除：
借：應付帳款(或其他項目) 100
貸：        銀行存款                         100

但站在銀行的立場，會等到持票人把錢領走時，才把該金額自公司的存款帳戶中扣除。

只要沒人來領錢，這筆錢會一直留在帳戶內，等持票人來領。

當票據已交付對方，且對方將這筆錢領走時，這時公司帳和銀行帳不會有差異。

但當票據已交付，但對方仍未兌領時，

這時銀行帳上的存款金額就會比公司帳上的多出$100(公司已扣除，銀行未扣除)，

這種差異就叫作未兌現支票。

我們在編製銀行存款調整表時，

其實是站在公司的立場而編製(因為要編的是公司的財務報表，而不是銀行的)，

所以這時要調整的不是公司(公司已扣款是正確的)而是銀行，

在銀行存款調節表中應調減銀行的餘額，才能得到正確的存款金額。

以上是一般即期票據的說明。

保付支票，是獲得銀行保證一定會兌現的支票，拿到這種票據幾乎可以確定不會被跳票。

而銀行之所以願意幫開票人作保證，

是因為銀行已經在作保證時已將這筆款項自銀行存款中扣除了，

把這筆款項移到某個特定帳戶中，靜待持票人來兌領。

同學們注意到了嗎?

保付支票與一般支票不同，一般支票是等持票人去銀行領錢時，

銀行才會將金額自帳戶扣除。

但保付支票不同，是在開立時銀行就已將款項從帳戶中扣除了 !

這時就算拿到保付支票的人沒去領錢，也不會造成公司帳與銀行帳的差異了。

因為公司和銀行都是在保付支票開立時，即扣除該款項。

因此本題中，未兌現票據共有59,060，但真正會造成差異，

而應調節的只有扣除保付支票12,400後的金額46,660。

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇3)

3.在代理關係中，企業作為委託人必須滿足的特性，下列何者正確？
①負有運交貨品或提供勞務給客戶的主要責任
②負擔存貨風險（含運送期間）及信用風險
③可以自行決定售價
④無法自行決定供應商
A、①②③ B、①②④ C、①③④ D、②③④

(選A)

解析：
還記得「顧客忠誠計畫」裏的主理人和代理人嗎。
委託人就是主理人，再白話一點就是負責人、作主的人啦。

委託人/主理人 是主要權利、義務承擔個體，

承擔整個計畫的風險與報酬，所以負有主要責任、承擔風險、可自行決定售價、供應商。
綜上，選項④是錯誤的，

應選(A)

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇2)

2.20X3 年大愛公司發現以前及本年度某些預付及應付項目被漏列：
                            20X1 年      20X2 年     20X3 年
預付費用         $50,000      $80,000           $75,000
應付費用           70,000        65,000             90,000
若20X3 年原列稅前純益為$1,000,000，則正確稅前純益為何？
A、$970,000 B、$975,000 C、$1,025,000 D、$1,030,000
(選A)

解析：
這題在考會計錯誤更正，是傳統的題型。老師要送分，不拿就對不起老師了~~
其實這題共有6個會計錯誤，每個錯誤都會影響 2個會計期間(本期、下期)。

舉例：
20X1年漏計了預付費用$50,000，也就是說年底調整時漏作了下面的分錄：
借：預付費用        50,000
貸：        XX費用             50,000 (貸方不是現金，因為題目沒說現金有高估)

這一錯誤，將使20X1年的資產低估、費用高估、淨利低估、未分配盈餘低估$50,000。

因為漏作了2OX1年底上列的調整分錄，自然20X2年也就不會有下列的分錄：
借：XX費用        50,000
貸：       預付費用        50,000 (帳上沒有預付費用，自然不會把預付費用轉銷)

致使20X2年的費用低估、淨利高估$50,000，
而實帳戶則全部自動更正為正確的餘額。

又20X3年帳列(錯誤的)淨利為1,000,000，是高估了30,000的數字，
所以正確的淨利是1,000,000-30,000=970,000
應選(A)

上述解說是為了幫助讀者理解，實際解題時，因為已有了上述觀念，可以單刀直入，
只調整X2、X3的錯誤即可：1,000,000-80,000+75,000+65,000-90,000=970,000

P.S.請先求理解，再求速度。沒有準、只有快也是沒有分數的~~~

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇1)

1 下列關於「財務報表之定義、認列與衡量」之敘述，何者正確？
A.所有權為決定資產之必要因素
B.認列資產一定須有相關的支出
C.符合認列標準之項目，應於資產負債表或損益表中認列，但得以附註或揭露方式予以修正或替代
D.負債係企業之義務，該義務可能來自商業慣例及基於維持良好商業關係或公平對待之意願
(選D)

解析：
這題在考觀念性架構(Conceptual Framework)中關於會計要素的規定，

雖然不難，但仍需熟悉公報內容才能找到正確解答。

A、會計的目的是把企業的表現真實表現出來，所以並不拘泥於法律形式，

       而是著重經濟實質的判斷，因此會計上認列資產並不以法律上的"所有權"來作為要件，

       這是為了讓財報被操弄的可能性降低，使財報能公允表達。

        例如：公司為了衝高營收，營造出業績成長的假象，決定把貨物出售給第三人，

                    隨後再向該買方買回該批存貨。

                    如果去看雙方合約、看發票、單據等法律形式文件，

                    這批銷貨是真的有 "賣" 給買方，但從經濟實質上來看，

                    這根本只是假交易，並沒有銷貨的實質。

        為了避免壞蛋們利用類似上述的假交易來操弄財報，

        所以會計才會要求應根據經濟實質來入帳，會計師發現這種徒俱形式的假交易時，

        是可以要求企業把灌水的營收給消除的。

B、資產的來源有很多，並不一定要有支出。

      例如接受股東捐贈，企業確實拿到了資產，但並不一定會有支出哦。 

C、符合認列標準之項目，應於資產負債表或綜合損益表中認列，

      且不得以附註或揭露方式予以修正或替代。這是因為財報表達應前後一致，

      如此才不會造成報表閱讀者的資訊混亂。

D、題目述敘正確。會計並不要求負債一定要有法律強制義務，

      只要該義務未來很有可能使企業的經濟資源流出(或減少流入)，

      且該金額能可靠衡量就應認列入帳，不論其來源為何。

綜上，應選(D)

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學