114 高考會計師 中級會計學(測驗10)

10 甲公司所擁有之機器設備於 X1 年 12 月 31 日有減損跡象，其相關資料如下：機器設備無殘值、耐用年限 10 年，採直線法提列折舊，成本$1,000,000，累計折舊$100,000，可回收金額 $630,000。甲公司預定繼續使用該機器設備，未更改此機器設備之殘值及耐用年限。於 X3 年 12 月 31 日，甲公司使用該機器設備之方式發生重大變動。經評估，該機器設備之公允價值減處分成本為$762,000，使用價值為$720,000。甲公司於 X3 年年底應認列之減損迴轉利益之金額為何？
(A)$210,000 (B)$230,000 (C)$180,000 (D)$20,000
(選A)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：資產減損之提列與迴轉。(白話會計-初會4-PP&E)

機器設備無殘值、耐用年限 10 年，採直線法提列折舊

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114 高考會計師 中級會計學(測驗9)

9 甲公司於 X5 年 10 月 1 日以$750,000 購入一項設備，估計耐用年限 4 年，殘值$50,000，並以年數合計法提列折舊。於X7 年 1 月 1 日，甲公司評估此項設備耐用年限尚有 4 年且殘值不變，並改以倍數餘額遞減法提列折舊。X7 年 12 月 31 日此設備於甲公司帳上之累計折舊之金額為何？
(A)$208,750 (B)$417,500 (C)$516,250 (D)$541,250
(選D)

關鍵字：折舊方法變動、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：折舊方法變動之會計處理。(白話會計-初會4-PP&E)

X5/10/1~X6/9/30折舊金額 =

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114 高考會計師 中級會計學(測驗8)

8 甲公司於 X3 年 4 月 1 日以每股$18 取得乙公司之股票 10,000 股(乙公司已發行股數為 100,000 股)，並將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。甲公司於 X3 年 12 月 30 日以每股$25 處分所有之乙公司股票。前述兩筆交易結果對甲公司 X3 年的財務報導所造成的影響，何者錯誤？
(A)保留盈餘增加 (B)當期淨利增加 (C)總資產增加 (D)其他綜合利益增加
(選B)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融投資：FV/OCI-NR之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

X3/4/1

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114 高考會計師 中級會計學(測驗7)

7 甲公司 X2 年 3 月 1 日移轉$750,000 應收帳款給乙金融公司。乙金融公司保留應收帳款之 5% 用以抵償銷貨退回與折讓，並向甲公司收取 2.5%之手續費。假設應收帳款之移轉為有完全追索權，則甲公司移轉應收帳款時收到的現金為何？
(A)$693,750 (B)$712,500 (C)$731,250 (D)$750,000
(選A)

關鍵字：應收帳款融資、金融資產移轉
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)

應收帳款出售應過2-3關才能判斷是否得以除列，

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114 高考會計師 中級會計學(測驗6)

6 甲公司 X8 年期初存貨成本為$300,000，成本率為 60%。X8 年進貨成本為$1,520,000，原始售價為$2,200,000，之後發生淨加價$100,000 及淨減價$30,000。若 X8 年銷貨收入淨額為 $1,800,000，銷貨退回$140,000，銷貨讓價$90,000，銷貨折扣$150,000，正常損耗$50,000，則在傳統零售價法下，估計 X8 年期末存貨成本為何？
(A)$442,000 (B)$474,500 (C)$476,000 (D)$511,000
(選A)

關鍵字：正常損耗、傳統零售價法、存貨估計
解析：
這題在考存貨：利用傳統零售價法進行存貨之估計。(白話會計-初會3-存貨)

所謂的「傳統零售價法」即「加權平均成本與淨變現價值孰低零售價法」

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114 高考會計師 中級會計學(測驗5)

5 甲公司於 20X1 年初與乙客戶簽定之合約，將其一項產品存貨出售予乙客戶。合約約定乙客戶於合約開始時即取得對產品之控制但於 20X2 年底始須支付貨款，且乙客戶於 20X1 年 6 月底前有退貨權。該產品係新上市故甲公司並無以往經驗或其他可得之市場證據以估計乙客戶退貨之可能性。甲公司於 20X1 年初並未對此合約認列任何收入，此係因於 20X1 年初：
(A) 甲公司尚未移轉該產品所有權之重大風險及報酬予乙客戶
(B) 甲公司應計入交易價格中之變動對價估計值為零
(C) 甲公司尚未能可靠衡量交易相關成本
(D) 甲公司出售該產品之收入尚屬未實現
(選B)

關鍵字：附退貨權銷貨、收入認列
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

「附退貨權銷貨」若”銷貨價格確定”且”退貨比率可合理估計”，

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114 高考會計師 中級會計學(測驗4)

4 下列關於企業財務報表編製之說明，何者錯誤？
(A) 停業單位之損益項目得以稅後淨額報導在綜合損益表中
(B) 一組供交易而持有權益工具之投資組合，其各項投資工具所產生之未實現利益或損失，得相扣抵以淨額報導在綜合損益表中
(C) 企業之銀行存款透支可與同一金融機構之活期存款餘額相扣抵，以淨額報導在資產負債表中
(D) 企業因意外災害所認列之負債準備，應以減除可獲取之第三方保險理賠金後淨額報導在資產負債表中
(選D)

關鍵字：停業單位、綜合損益表、資產負債互抵、資產負債表、財報表達
解析：
這題在考財報表達：資產負債表與綜合損益表之表達。(白話會計-中會1-財報表達)

(A) 正確。

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114 高考會計師 中級會計學(測驗3)

3 下列那一項資產於會計政策所採用的衡量基礎係屬正確？
(A) 大宗商品經紀商所持有之大豆於期末衡量時，採用現時成本
(B) 符合待處分之機器設備於期末衡量時，採用公允價值減出售成本
(C) 蘋果園種植的蘋果樹於期末衡量時，採用歷史成本
(D) 土地開發商所持有銷售的不動產於期末衡量時，採用公允價值
(選C)

關鍵字：存貨、生產性植物、不動產、廠房及設備(PP&E)、待出售非流動資產、衡量基礎
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：各項資產之衡量基礎。(白話會計-中會2-PP&E)

(A) 錯誤。大宗商品經紀商所持有之大豆於期末衡量時，

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114 高考會計師 中級會計學(測驗2)

2 下列有關「財務報導之觀念架構」中對不確定性之敘述，何者正確？
① 無衡量不確定性，則無結果不確定性
② 存在不確定性或結果不確定性，可能導致衡量不確定性
③ 存在不確定性可能導致結果不確定性及衡量不確定性
(A) 僅② (B)僅③ (C)僅①③ (D)僅②③
(選D)

關鍵字：不確定性、觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構：不確定性之準則應用。(白話會計-中會1-觀念性架構)

「存在不確定性」、「結果不確定性」、「衡量不確定性」是3個獨立的概念。

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114 高考會計師 中級會計學(測驗1)

1 下列有關公允價值之交易之敘述，何者錯誤？
(A) 雖然企業必須能進入市場，企業無須有能力於衡量日出售特定資產或移轉特定負債而得以按該市場之價格為基礎衡量公允價值
(B) 即使無可觀察之市場以提供關於在衡量日出售資產或移轉負債之定價資訊，公允價值衡量仍應從持有該資產或積欠該負債之市場參與者之觀點考量，假設交易於該日發生
(C) 企業須進行所有可能市場之徹底搜尋以辨認主要市場(或若無主要市場，最有利市場)
(D) 企業於衡量日必須進入主要(或最有利)市場
(選C)

關鍵字：公允價值、觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構：公允價值之準則應用。(白話會計-中會1-觀念性架構)

這題考的是「IFRS 13 公允價值衡量」的細部規定，

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114 高考會計師 中級會計學(申論4)

四、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$980,000 投資乙公司債券 2 張，甲公司考量其經營模式，對此債券投資採透過其他綜合損益按公允價值衡量之會計處理。該債券每張面額為$500,000，票面利率為 10%，每年底付息一次，市場之有效利率為11%。X1 年 12 月 31 日每張乙公司債之公允價值為$487,500。甲公司於 X2 年 12 月 31 日收息後，以$491,000 處分乙公司債一張。(不考慮預期信用減損)
試作：
(一) 有關此投資相關會計項目於甲公司 X1 年度之綜合損益表及 X1 年底之資產負債表應有之金額及表達方式？(4 分)
(二) 甲公司 X2 年度應有之相關分錄(含其他綜合損益之相關結帳分錄)。(4 分)
(三) 假設於 X2 年 12 月 31 日甲公司決定改變其債券投資之經營模式，故將此債券投資重分類為攤銷後成本，X3 年 1 月 1 日債券公允價值同 X2 年 12 月31 日，請作 X3 年 1 月 1 日之債券重分類分錄。(2分)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)、改變經營模式、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、SPPI投資重分類
解析：
這題在考金融資產：FV/OCI-R及其重分類之會計處理(白話會計-中會3-金融資產)

(一)
X1/1/1 (供參)

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114 高考會計師 中級會計學(申論3)

三、 X5 年初甲公司以$500,000 取得乙公司 20,000 股普通股，占 20%股權，該項投資課稅基礎亦為$500,000。取得日乙公司淨值為$2,100,000， 除有一尚餘 5 年耐用年限的設備低估$100,000 外，其餘各項資產及負債之帳面金額等於公允價值。乙公司章程規定於有盈餘年度，應按當年盈餘 60%配發股利，甲公司會計主管評估持股 20%對乙公司不具重大影響，並指定該股票投資為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X4 年至 X7 年乙公司每年淨利皆為$500,000，並於每年 5 月 1 日宣告並發放現金股利$300,000；X5 年至 X7 年各年年底乙公司之股價分別為$45、$50 與$70。甲公司 X7 年稅前淨利為$2,000,000，其他綜合損益僅有來自持有乙公司股票之評價損益，所得稅率為 20%。依稅法規定，投資所獲配股利及出售投資損益均納入課稅所得計算，出售損益係按出售價款與投資成本差額計算；假設無其他暫時性差異存在，所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。
試作：
(一) 作甲公司 X7 年所得稅分錄。(3 分)
(二) 若 X8 年初甲公司新聘會計主管，發現甲公司於 X5 年投資乙公司 20%股權後，即對乙公司具重大影響，應採權益法處理該投資。計算 X7 年底甲公司對乙公司投資採權益法應有之金額。(2 分)
(三) 承(二)小題，若 X7 年底甲公司結帳後更正前之財務報表部分項目列示金額如下，試計算正確之應有金額。(15 分)

	報表列示金額
(1) X7 年度稅後淨利	$ 2,000,000
(2)12/31 資產總額	55,000,000
(3)12/31 負債總額	22,000,000
(4)12/31 其他權益	1,800,000
(5)12/31 保留盈餘	5,500,000

關鍵字：暫時性差異、股權投資、FV/OCI-NR、採權投、所得稅、會計錯誤更正
解析：
這題在考所得稅：FV/OCI-NR與採權投之所得稅會計處理(白話會計-中會5-所得稅)

X5年度FV/OCI-NR之相關會計項目餘額

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114 高考會計師 中級會計學(申論2)

二、 甲公司發生財務困難，因此於 X1 年 1 月 1 日與債權銀行協商票面金額$5,000,000 之應付票據還款計畫。該票據當初係平價發行，票面利率為 10%，每年底付息一次，尚餘 3 年之流通期間，協商日甲公司適用之市場利率為 12%。假設下列三狀況分別獨立：

狀況一：	銀行同意修改合約，將票面利率由 10%降為 7%，其餘條件不變。
狀況二：	甲公司支付銀行協商相關費用$20,000，銀行同意修改合約，將票面利率降為 0%，即甲公司未來 3 年均不用支付利息，其餘條件不變。
狀況三：	銀行同意接受甲公司帳面價值$500,000 之設備一部，將票據本金降為$4,000,000 元，其餘條件不變。於協商日，該機器之公允價值為$600,000，已提列$300,000 之累計折舊。

試作：甲公司分別於前述三情況下：
(一) 作 X1 年 1 月 1 日之分錄。(4 分)
(二) 作 X1 年 12 月 31 日之分錄。(3 分)
(三) 作 X2 年 12 月 31 日之分錄。(3 分)

關鍵字：協商費用、修改債務條款、以物抵債、債務協商、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理(白話會計-中會4-金融負債)

狀況一：
X1/1/1修改債務條款，應先判斷協商前後負債是否具重大差異：

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114 高考會計師 中級會計學(申論1)

一、 甲商店為提升營業金額，自 X0 年 10 月推出拿點數換贈品活動。顧客每購買一件商品即可獲得 1 點數，每件商品售價$200，成本$160。自 X1 年初起至 X1 年年底止，凡累積 5 點即可自 X1 年起兌換文具一組，該文具組之單獨售價為$150，成本$120。甲商店 X0 年第 4 季之營業金額為$1,000,000，共發出點數 5,000 點，甲商店預估將有 70%點數可被兌換。甲商店在 X1 年第 2 季末評估顧客兌換贈品情況，預估該活動之點數兌換比率將提高至 85%。X1 年第 1 季、第 2 季及第 3 季實際兌換文具之點數分別為 2,500 點、1,000 點及 650 點。
試作：甲商店自 X0 年第 4 季至 X1 年第 3 季，各季之相關分錄。
(答案四捨五入至元)(10 分)

關鍵字：虧損性合約負債準備、合約負債、額外商品選擇權、客戶忠誠計畫、IFRS 15客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：額外商品選擇權之會計處理(白話會計-中會1-收入)

甲商店每銷售1件商品，收取對價$200，應履行的履約義務有：1、商品 2、點數，

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