112 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論2)

二、 乙公司某一現金產生單位中含A、B及C 3項機器設備和分攤之商譽，由於該公司相關產業之技術環境，於本期產生對其不利之重大變動，因此乙公司對該現金產生單位進行減損測試，前述現金產生單位中之 3 項機器設備於 X1 年底之帳面價值分別為$100,000、$150,000 及$200,000，分攤商譽帳面價值為$40,000。機器設備 A、B之公允價值減出售成本分別為$87,000 及$118,000，機器設備 C 則無法決定其使用價值或公允價值減出售成本， 該現金產生單位之可回收金額經估計為$360,000。乙公司該現金產生單位之各資產於 X1 年底認列減損後之剩餘耐用年數皆為 5 年，採直線法提折舊或攤銷(若有需要時)，無殘值。

由於乙公司相關產業之技術環境，於 X2 年產生對其有利之重大變動，乙公司於 X2 年 12 月 31 日發現 X1 年底之減損跡象不復存在。除了機器設備 A 之公允價值減出售成本為$81,000 外，乙公司無法就其他機器設備取得使用價值或公允價值減出售成本。X2 年底該現金產生單位可回收金額估計為$346,000。
試作：
(一) 乙公司 X1 年底有關資產減損之調整分錄。(8 分)
(二) 乙公司 X2 年底有關資產減損迴轉利益相關分錄。(9 分)
(三) 如果乙公司該現金產生單位包含之商譽資產改為專利權，請問乙公司X1 年底對現金產生單位之 3 項機器設備，所認列之減損合計金額會較(一)為多或少？於 X2 年底對現金產生單位之 3 項機器設備，所認列之減損迴轉利益合計金額會較(二)為多或少？(本小題不用計算，但須說明理由始予計分)(8 分)

關鍵字：現金產生單位、減損、商譽、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：現金產生單位減損及減損迴轉之會計處理
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

(一)

	機器A	機器B	機器C	商譽	合計
減損前BV	100,000	150,000	200,000	40,000	490,000

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