20 丙公司因專利權發生訴訟，該公司律師估計很有可能敗訴，而需賠償$900,000 之機率為 60%，需賠償$100,000 之機率為 40%。試問，帳務上應如何處理？
(A)認列$900,000 之損失 (B)將$580,000 之損失入帳
(C)僅揭露可能發生或有損失$900,000 (D)基於審慎原則，將$1,000,000 之損失入帳
(選A)
關鍵字：訴訟、或有損失、負債準備
解析：
這題在考負債：或有事項與負債準備。(白話會計-初會4-負債)
丙公司因專利權發生訴訟，是否應賠償取決於未來判決，此為或有損失事件。
2019年9月29日 星期日
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇19)
19 甲公司 X1 年本期損益為$280,000，另有處分設備損失$72,000 及應收帳款淨額減少$12,000。則以間接法編製現金流量表時，甲公司 X1 年度營業活動之淨現金流入為多少？
(A)$196,000 (B)$220,000 (C)$340,000 (D)$364,000
(選D)
關鍵字：間接法、現金流量表、營業活動現金流量、CFO
解析：
這題在考現金流量表：間接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)
關於現金流量表，邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中：
https://acckid.teachable.com/p/freecourses1
對現金流量表理論不熟悉的同學請務必參閱。
間接法可利用圖解法 (借方為正數、貸方為負數) 來快速解題，
(A)$196,000 (B)$220,000 (C)$340,000 (D)$364,000
(選D)
關鍵字：間接法、現金流量表、營業活動現金流量、CFO
解析：
這題在考現金流量表：間接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)
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108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇18)
18 甲公司今年銷貨成本$800,000，存貨減少$50,000，預付貨款增加$10,000，應付帳款增加$20,000，則全年支付給供應商之金額為：
(A)$720,000 (B)$740,000 (C)$780,000 (D)$840,000
(選B)
關鍵字：直接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表直接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)
題目問的是甲公司全年支付給供應商之金額，此為現金流量，
所以要運用現金流量表-直接法的概念推導：
只要利用會計小圈圈的概念來寫分錄，答案直接就跑出來了~
所謂會計小圈圈，就是某某交易下，會連動的會計科目。
應付帳款、存貨、銷貨成本、預付貨款…這些科目是銷貨成本小圈圈
(A)$720,000 (B)$740,000 (C)$780,000 (D)$840,000
(選B)
關鍵字：直接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表直接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)
題目問的是甲公司全年支付給供應商之金額，此為現金流量，
所以要運用現金流量表-直接法的概念推導：
只要利用會計小圈圈的概念來寫分錄，答案直接就跑出來了~
所謂會計小圈圈，就是某某交易下，會連動的會計科目。
應付帳款、存貨、銷貨成本、預付貨款…這些科目是銷貨成本小圈圈
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇17)
17 丙公司 X4 年 1 月 1 日發行並流通在外之普通股共計 18,000 股，7 月 1 日以公允價值現金增資發行新股 4,000 股，12 月 1 日發放 10%之股票股利，丙公司尚發行累積特別股 10,000 股，X4 年之稅後淨利為$100,000，特別股股利為每股$1.2，假設丙公司無累積未發放之特別股股利，請問丙公司 X4 年之每股盈餘為何？
(A)$2.92 (B)$3.64 (C)$4.00 (D)$4.40
(選C)
關鍵字：每股盈餘、EPS、公司會計
解析：
這題在考公司會計：每股盈餘計算(白話會計-初會3-公司會計)。
每股盈餘=歸屬於普通股股東淨利/加權平均流動在外普通股股數
歸屬於普通股股東淨利=
(A)$2.92 (B)$3.64 (C)$4.00 (D)$4.40
(選C)
關鍵字：每股盈餘、EPS、公司會計
解析：
這題在考公司會計：每股盈餘計算(白話會計-初會3-公司會計)。
每股盈餘=歸屬於普通股股東淨利/加權平均流動在外普通股股數
歸屬於普通股股東淨利=
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇16)
16 甲公司有以下流通在外股票：
1.特別股(6%，面額$10，已核准 45,000 股，已發行且流通在外 10,000股)$100,000；
2.普通股(面額$10，已核准 250,000 股，已發行且流通在外 120,000 股) $1,200,000。
根據以上資訊，如果甲公司宣告$64,000 現金股利，特別股是累積，非參加特別股，並且已經積欠兩年的現金股利，普通股股東將獲得多少現金股利？
(A)$32,000 (B)$46,000 (C)$52,000 (D)$58,000
(選B)
關鍵字：股利分配、公司會計
解析：
這題在考公司會計：股利分配之應用。(白話會計-初會3-公司會計)。
股利分配時，若有積欠股利，一定要先發還，
1.特別股(6%，面額$10，已核准 45,000 股，已發行且流通在外 10,000股)$100,000；
2.普通股(面額$10，已核准 250,000 股，已發行且流通在外 120,000 股) $1,200,000。
根據以上資訊，如果甲公司宣告$64,000 現金股利，特別股是累積，非參加特別股，並且已經積欠兩年的現金股利，普通股股東將獲得多少現金股利？
(A)$32,000 (B)$46,000 (C)$52,000 (D)$58,000
(選B)
關鍵字：股利分配、公司會計
解析：
這題在考公司會計：股利分配之應用。(白話會計-初會3-公司會計)。
股利分配時，若有積欠股利，一定要先發還，
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇15)
15 甲公司 X8 年 9 月以每股$55 的價格購回 30,000 股每股面額$10 的庫藏股，並於 10 月份以每股$56 出售 20,000 股的庫藏股。11 月份有 A 股東無償捐贈每股市價$54 的甲公司股票 5,000 股給甲公司。12 月份甲公司將 10,000 股庫藏股及 11 月份 3,000 股受捐贈庫藏股以每股$53 出售，12 月 31 日將剩餘 2,000 股庫藏股註銷，庫藏股原始發行價格為每股$56。若甲公司 X8 年 8 月底「資本公積-庫藏股」餘額為零。試問上述所有交易將使甲公司 X8 年權益總額如何變動？
(A)減少$3,000 (B)增加$6,000 (C)增加$159,000 (D)增加$270,000
(選C)
關鍵字：庫藏股、公司會計
解析：
這題在考會計：庫藏股。(白話會計-初會3-公司會計)。
首先要知道，當公司將庫藏股票再處分時，
若再發行價格>買回平均成本，差額貸記「資本公積-庫藏股票交易」;
(A)減少$3,000 (B)增加$6,000 (C)增加$159,000 (D)增加$270,000
(選C)
關鍵字：庫藏股、公司會計
解析：
這題在考會計：庫藏股。(白話會計-初會3-公司會計)。
首先要知道，當公司將庫藏股票再處分時，
若再發行價格>買回平均成本，差額貸記「資本公積-庫藏股票交易」;
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇14)
14 X1 年 1 月 1 日甲公司發行零息、於 X4 年 12 月 31 日到期、面額為$100,000 之公司債，當時債信相似之公司債的市場利率為 5%。下列有關甲公司發行公司債之敘述何者正確(答案四捨五入至整數)？
(A) 公司債發行期間每年應認列利息費用金額為$0
(B) 公司債發行期間應認列之利息費用逐年減少
(C) X1 年 1 月 1 日公司債之發行價格為$100,000
(D) X2 年 12 月 31 日應付公司債之餘額為$90,703
(選D)
關鍵字：零息、不付息、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)。
零息債券只是不用支付現金利息，但並不是真的沒有利息成本。(天下沒白吃的午餐)
我們只要看這個交易的過程，即可發現甲公司發行時收的錢少、未來付出的錢多，
(A) 公司債發行期間每年應認列利息費用金額為$0
(B) 公司債發行期間應認列之利息費用逐年減少
(C) X1 年 1 月 1 日公司債之發行價格為$100,000
(D) X2 年 12 月 31 日應付公司債之餘額為$90,703
(選D)
關鍵字：零息、不付息、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)。
零息債券只是不用支付現金利息，但並不是真的沒有利息成本。(天下沒白吃的午餐)
我們只要看這個交易的過程，即可發現甲公司發行時收的錢少、未來付出的錢多，
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇13)
13 甲公司於 X1 年 12 月 15 日與乙客戶約定，將於 X2 年 1 月 2 日以每件價格$600 銷售 1,200 件商品給客戶，並提供自交貨日起為期一年之保固服務，該保固屬保證型保固。甲公司依據過去經驗估計商品於保固期內回廠維修之機率為4%，平均每件商品之維修成本為$250。甲公司在 X1 年應作何種會計處理？
(A)認列保固費用$28,800 (B)認列保固負債準備$12,000
(C)揭露或有負債 (D)無須認列負債準備
(選D)
關鍵字：產品保固、負債準備
解析：
這題在考流動負債：負債準備。(白話會計-初會4-負債)
產品保固是一種典型的或有事項，因為顧客會不會拿回來修是不確定事項。
因為具有不確定性，或許會有、或許不會有，所以叫作或有事項。
(A)認列保固費用$28,800 (B)認列保固負債準備$12,000
(C)揭露或有負債 (D)無須認列負債準備
(選D)
關鍵字：產品保固、負債準備
解析：
這題在考流動負債：負債準備。(白話會計-初會4-負債)
產品保固是一種典型的或有事項，因為顧客會不會拿回來修是不確定事項。
因為具有不確定性，或許會有、或許不會有，所以叫作或有事項。
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇12)
12 甲公司於 X1 年初接受政府全額補助購買 100 頭達可供收成狀態之乳牛，每頭乳牛單價為$80,000，運費$50,000 亦由政府負擔。甲公司對於生物資產採用成本模式，該批乳牛估計可以使用 10 年，無殘值，以直線法提列折舊。政府規定每年必須提供當地小學 1,000 人次的免費牛奶供應，為期 10 年，甲公司每年皆依政府規定供應免費牛奶，請問 X4 年應分別認列多少「折舊費用」及「政府補助利益」？
(A)$0；$0 (B)$0；$805,000 (C)$805,000；$0 (D)$805,000；$805,000
(選D)
關鍵字：農業、政府補助、、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考
(A)$0；$0 (B)$0；$805,000 (C)$805,000；$0 (D)$805,000；$805,000
(選D)
關鍵字：農業、政府補助、、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇11)
11 X1 年 10 月 1 日甲公司設立定額零用金$20,000，由於零用金不敷使用，故於 X1 年 12 月 1 日增加零用金額度為$30,000。X1 年 12 月 31 日財報日撥補零用金時，檢查零用金收據，發現下列支出：購買文具用品$6,000、訂購報章雜誌$4,000、支付計程車車資$3,300、支付快遞費用$5,450，還有一張支付員工生日聚餐費用之收據，但是金額模糊不清楚。至於盤點手存零用金，則有 $6,500。若零用金短缺$600，則員工生日聚餐費用收據之金額應為何？
(A)$2,950 (B)$3,550 (C)$4,150 (D)$4,750
(選C)
關鍵字：零用金
解析：
這題在考現金：零用金之會計處理。(白話會計-初會3-現金)
X1/12/1增加零用金額度為$30,000
借：零用金 10,000
貸： 銀行存款 10,000
(A)$2,950 (B)$3,550 (C)$4,150 (D)$4,750
(選C)
關鍵字：零用金
解析：
這題在考現金：零用金之會計處理。(白話會計-初會3-現金)
X1/12/1增加零用金額度為$30,000
借：零用金 10,000
貸： 銀行存款 10,000
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇10)
10 承上題，至 X3 年底，由於市場情況不如原先預期的嚴重，甲公司重新評估該機器設備的現金流量，估計未來 2 年依序可產生$1,200,000 及$800,000 之現金流量，稅前折現率為 10%，稅率 20%。請問甲公司 X3 年底應認列多少「減損損失迴轉利益」(答案四捨五入至整數)？
(A)$188,556 (B)$212,622 (C)$872,753 (D)$896,819
(選C)
關鍵字：資產減損迴轉、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊及減損迴轉。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
本題是考X3年底情況，先將折舊提完：
(A)$188,556 (B)$212,622 (C)$872,753 (D)$896,819
(選C)
關鍵字：資產減損迴轉、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊及減損迴轉。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
本題是考X3年底情況，先將折舊提完：
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇9)
9 甲公司於 X1 年初以$8,000,000 購入一組機器設備，估計耐用年限 5 年，殘值為$20,000，以雙倍餘額遞減法提列折舊。X2 年底由於產業技術大幅進步，原機器所產製之產品已非市場主流商品，重新評估該機器設備的現金流量，估計未來 3 年依序可產生$1,500,000、$1,000,000 及$500,000之現金流量，稅前折現率為 10%，稅率 20%。請問甲公司 X2 年底應認列多少「減損損失」(答案四捨五入至整數)？
(A)$236,856 (B)$314,260 (C)$498,503 (D)$626,056
(選B)
關鍵字：雙倍餘額遞減法、折舊、減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E之折舊提列：雙倍餘額遞減法及減損之計算。(白話會計-初會4-PP&E)
X1/1/1
借：機器設備 8,000,000
貸： 現金 8,000,000
邦尼在課程中強調過，雙倍餘額遞減法是以期初的帳面金額作為折舊基礎，
(A)$236,856 (B)$314,260 (C)$498,503 (D)$626,056
(選B)
關鍵字：雙倍餘額遞減法、折舊、減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E之折舊提列：雙倍餘額遞減法及減損之計算。(白話會計-初會4-PP&E)
X1/1/1
借：機器設備 8,000,000
貸： 現金 8,000,000
邦尼在課程中強調過，雙倍餘額遞減法是以期初的帳面金額作為折舊基礎，
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇8)
8 甲公司於 X7 年 1 月 1 日以每股$30 買入乙公司普通股股票 300,000 股(乙公司流通在外股數為500,000 股)，並對乙公司具重大影響力而不具控制力。乙公司於 X7 年當年淨利為$420,000(無其他綜合損益)，且支付現金股利$250,000，X7 年底每股股價為$38。請問甲公司對乙公司之投資於甲公司 X7 年資產負債表應顯示為：
(A) 透過損益按公允價值衡量投資之評價調整$2,400,000
(B) 透過損益按公允價值衡量之投資$9,128,000
(C) 採用權益法之投資$9,170,000
(D) 採用權益法之投資$9,102,000
(選D)
關鍵字：採用權益法之投資、採權投
解析：
這題在考採用權益法之投資的基本會計處理。
(白話會計-初會4-採用權益法之投資)
題目有說明，甲公司取得乙公司 60%普通股股份，
對乙公司具有重大影響力而不具控制力，故應以「權益法」評價該投資。
(A) 透過損益按公允價值衡量投資之評價調整$2,400,000
(B) 透過損益按公允價值衡量之投資$9,128,000
(C) 採用權益法之投資$9,170,000
(D) 採用權益法之投資$9,102,000
(選D)
關鍵字：採用權益法之投資、採權投
解析：
這題在考採用權益法之投資的基本會計處理。
(白話會計-初會4-採用權益法之投資)
題目有說明，甲公司取得乙公司 60%普通股股份，
對乙公司具有重大影響力而不具控制力，故應以「權益法」評價該投資。
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇7)
7 X1年1月1日甲公司平價購入乙公司發行之每年6月30日與12月31日付息之5年期債券，債券面額為$100,000，票面利率6%，且該日甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。X1 年 1 月 1 日甲公司估計該債券 12 個月內之違約機率為 0.4%，存續期間之違約機率為 3%，且任何情況下違約損失率為 35%。X1 年 12 月 31 日甲公司評估該債券投資自原始認列後之信用風險並未顯著增加，而有關該債券 12 個月內之違約機率、存續期間之違約機率、任何情況下違約損失率之估計與 X1 年 1 月 1 日相同。另 X1 年 12 月 31 日該債券投資之公允價值為$102,000。有關該債券投資對 X1 年度甲公司財務報表之影響，下列敘述何者正確？
(A)本期損益減少$1,050 (B)本期損益增加$5,860
(C)本期其他綜合損益增加$950 (D)本期其他綜合損益增加$2,000
(選B)
關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、違約機率、
(A)本期損益減少$1,050 (B)本期損益增加$5,860
(C)本期其他綜合損益增加$950 (D)本期其他綜合損益增加$2,000
(選B)
關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、違約機率、
違約損失率、預期信用損失率、金融資產、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)
因為已涉及金融資產之減損，在一般教科書多放在中會，所以邦尼將其歸類為中會範圍。
在計算金融資產減損時，要估計預期信用損失率，本題沒有直接給所以要自己算：
解析：
這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)
因為已涉及金融資產之減損，在一般教科書多放在中會，所以邦尼將其歸類為中會範圍。
在計算金融資產減損時，要估計預期信用損失率，本題沒有直接給所以要自己算：
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇6)
6 甲公司 X1 年 8 月份，因颱風使得倉庫嚴重積水造成售價$960,000 的產品泡水，歷年來皆以成本加成 20%決定售價，公司估計該批泡水產品花費$100,000 後，尚可打 7 折出售。甲公司每月編製財務報表，8 月底該批產品尚未出售，請問其會計處理何者正確？
(A)借記「銷貨成本」$128,000 (B)借記「銷貨成本」$228,000
(C)借記「存貨-水漬品」$672,000 (D)貸記「備抵存貨跌價」$128,000
(選B)
關鍵字：存貨、存貨估計
解析：
這題在考存貨：存貨後續評價：存貨毀損之會計處理(白話會計-初會3-存貨)
存貨售價為成本加成20%，
可推出該批泡水產品成本為960,000/(1+20%)=800,000。
(A)借記「銷貨成本」$128,000 (B)借記「銷貨成本」$228,000
(C)借記「存貨-水漬品」$672,000 (D)貸記「備抵存貨跌價」$128,000
(選B)
關鍵字：存貨、存貨估計
解析：
這題在考存貨：存貨後續評價：存貨毀損之會計處理(白話會計-初會3-存貨)
存貨售價為成本加成20%，
可推出該批泡水產品成本為960,000/(1+20%)=800,000。
2019年9月28日 星期六
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇5)
5 甲公司採用永續盤存制度之加權平均法，X3 年 12 月 1 日的蔓越莓果乾存貨有 300 包，每包成本 為$10。12 月份之進貨及銷貨資料如下：
則甲公司 12 月份之銷貨成本與期末存貨金額分別為何？
銷貨成本 存 貨 銷貨成本 存 貨
(A) $9,800 $4,200 (B) $8,600 $3,630
(C) $8,365 $3,585 (D) $8,080 $3,870
(選D)
關鍵字：成本公式
解析：
這題在考存貨：永續盤存制下成本公式之應用。(白話會計-初會3-存貨)
永續盤存制度之加權平均法為「移動加權平均法」：
買進新存貨即重算新的平均單位成本(=買進新存貨後之總成本/總數量)，
賣出去時以新的平均單位成本計算銷貨成本：
下面表格給各位同學參考，格式不用背，能夠表達清楚、解決問題即可。
進貨
|
銷貨
| ||
12/10
|
400 包，每包成本$12.10
| ||
12/15
|
300 包，每包售價$30
| ||
12/20
|
150 包，每包成本$13.40
| ||
12/26
|
400 包，每包售價$30
| ||
12/28
|
150 包，每包成本$14.00
|
銷貨成本 存 貨 銷貨成本 存 貨
(A) $9,800 $4,200 (B) $8,600 $3,630
(C) $8,365 $3,585 (D) $8,080 $3,870
(選D)
關鍵字：成本公式
解析：
這題在考存貨：永續盤存制下成本公式之應用。(白話會計-初會3-存貨)
永續盤存制度之加權平均法為「移動加權平均法」：
買進新存貨即重算新的平均單位成本(=買進新存貨後之總成本/總數量)，
賣出去時以新的平均單位成本計算銷貨成本：
下面表格給各位同學參考，格式不用背，能夠表達清楚、解決問題即可。
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇4)
4 甲公司 X1 年底之帳上銀行存款餘額為$15,000，其銀行調節表包括銀行代收款項$3,000，在途存款$5,650，銀行收取手續費$1,200，公司開立之支票$3,250 帳簿中誤記為$2,350。銀行對帳單上銀行存款餘額為$17,910，試問流通在外未兌現支票為何？
(A)$4,560 (B)$3,120 (C)$7,660 (D)$9,740
(選C)
關鍵字：銀行存款調節表、現金
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表之編製。(白話會計-初會3-現金)。
關於銀行存款調節表，
邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中，
https://acckid.teachable.com/p/freecourses
對銀行存款調節表理論不熟悉的同學請務必參閱，邦尼就不在這邊囉嗦了。
銀行存款調節表草稿如下表(假設流通在外未兌現支票為X)：
(A)$4,560 (B)$3,120 (C)$7,660 (D)$9,740
(選C)
關鍵字：銀行存款調節表、現金
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表之編製。(白話會計-初會3-現金)。
關於銀行存款調節表，
邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中，
https://acckid.teachable.com/p/freecourses
對銀行存款調節表理論不熟悉的同學請務必參閱，邦尼就不在這邊囉嗦了。
銀行存款調節表草稿如下表(假設流通在外未兌現支票為X)：
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇3)
3 丙公司於 X1 年 6 月 1 日收到面額$700,000，利率 3%，7 個月到期之票據，並於同年 8 月 1 日持該票據向乙銀行貼現，貼現率為 5%。請問該貼現對丙公司財務報表之影響為何(答案四捨五入至整數)？
(A)本期淨利增加$2,589 (B)資產增加$697,411
(C)本期淨利減少$6,089 (D)資產減少$2,589
(考選部答案為D，但邦尼認為此題應選B)
關鍵字：應收票據貼現
解析：
這題在考應收款項：應收票據貼現之會計處理。(白話會計-初會3-應收款項)
實務上應收票據貼現時，銀行會要貼現人背書以保全其債權，
票據到期時若無法兌現，銀行將向貼現人追索。
(A)本期淨利增加$2,589 (B)資產增加$697,411
(C)本期淨利減少$6,089 (D)資產減少$2,589
(考選部答案為D，但邦尼認為此題應選B)
關鍵字：應收票據貼現
解析：
這題在考應收款項：應收票據貼現之會計處理。(白話會計-初會3-應收款項)
實務上應收票據貼現時，銀行會要貼現人背書以保全其債權，
票據到期時若無法兌現，銀行將向貼現人追索。
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇2)
2 下列項目有幾項應表達於流動資產？①即將於一年內報廢之機器設備 ②將於 18 個月內收現之應收分期帳款 ③已質押貸款之存貨 ④預期一年內出售之透過其他綜合損益公允價值衡量權益工具投資
(A)1項 (B)2項 (C)3項 (D)4項
(選C)
關鍵字：流動資產
解析：
這題在考資產負債表：資產流動性之區分。(白話會計-初會2-財務報表)
列為流動資產之要件(任一即可)：
(A)1項 (B)2項 (C)3項 (D)4項
(選C)
關鍵字：流動資產
解析：
這題在考資產負債表：資產流動性之區分。(白話會計-初會2-財務報表)
列為流動資產之要件(任一即可)：
108 稅務/原民 特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇1)
1 下列敘述何者正確？
(A) 當正常營業週期無法明確辨認時，應假定其為 12 個月
(B) 應以流動性遞增之順序於資產負債表中表達資產，故現金列為最末之項目
(C) 應以流動性遞減之順序於資產負債表中表達資產，故現金列為最首之項目
(D) 應將預期超過報導期間後 12 個月才可回收之存貨分類為非流動資產
(選A)
關鍵字：流動資產、財報表達
解析：
這題在考資產負債表：資產流動性之定義。(白話會計-初會2-財務報表)
(A) 正確。
(B) 錯誤。公報僅要求企業應於資產負債表中按流動與非流動資產之分類分別表達(除按流動性表達
(A) 當正常營業週期無法明確辨認時，應假定其為 12 個月
(B) 應以流動性遞增之順序於資產負債表中表達資產，故現金列為最末之項目
(C) 應以流動性遞減之順序於資產負債表中表達資產，故現金列為最首之項目
(D) 應將預期超過報導期間後 12 個月才可回收之存貨分類為非流動資產
(選A)
關鍵字：流動資產、財報表達
解析：
這題在考資產負債表：資產流動性之定義。(白話會計-初會2-財務報表)
(A) 正確。
(B) 錯誤。公報僅要求企業應於資產負債表中按流動與非流動資產之分類分別表達(除按流動性表達
108 稅務特考四等 財稅行政 會計學概要(申論3)
三、 高丙公司 107 年底之股東權益如下：
高丙公司在三年前發行特別股。該股票為累積、可轉換，發行滿三年後，股東可以要求以 1 股特別股換 5 股普通股；如有積欠股息，應先付清。若股東不轉換，則可要求公司以原發行價格加 5%贖回。根據合約，不論轉換或贖回，公司應先清償積欠特別股股息。
高丙公司近三年的經營都不理想，都未支付特別股股息，惟因該特別股之發行條件為累積，故公司每年同時提列應付特別股股息及預付特別股股息。
試作：
(一) 如果所有特別股股東均在 108 年初，將其持有之特別股全數轉換成普通股，請作分錄。(5 分)
(二) 如果公司在 108 年初，決定贖回全數股別股，請作分錄。(5 分)
關鍵字：可賣回可轉換特別股
解析：
這題在考公司會計：特別股轉換及贖回之會計處理。(白話會計-初會3-公司會計)。
『個人認為這題目實在有問題，
特別股可要求贖回，即可賣回，持有人若要求公司贖回公司不得拒絕，
所以這個特別股中包含有負債成份，會計上應認列負債，而不能以純權益入帳。
題目純以權益入帳明顯就是會計錯誤。
但是考試時碰到這種題目，同學只能閉著眼睛、順著出題老師的意來硬解。
以下解析即是硬解，僅供同學參考。』
(一)
先針對「應付特別股股息」及「預付特別股股息」來作說明。
一般教科書，對於累積特別股積欠股息的作法是：
普通股股本
|
$1,000,000
|
普通股資本公積
|
1,000,000
|
特別股股本(面額$100，10%)
|
2,000,000
|
特別股資本公積
|
1,000,000
|
保留盈餘
|
800,000
|
預付特別股股息
|
(600,000)
|
高丙公司近三年的經營都不理想，都未支付特別股股息，惟因該特別股之發行條件為累積，故公司每年同時提列應付特別股股息及預付特別股股息。
試作：
(一) 如果所有特別股股東均在 108 年初，將其持有之特別股全數轉換成普通股，請作分錄。(5 分)
(二) 如果公司在 108 年初，決定贖回全數股別股，請作分錄。(5 分)
關鍵字：可賣回可轉換特別股
解析：
這題在考公司會計：特別股轉換及贖回之會計處理。(白話會計-初會3-公司會計)。
『個人認為這題目實在有問題，
特別股可要求贖回，即可賣回，持有人若要求公司贖回公司不得拒絕，
所以這個特別股中包含有負債成份，會計上應認列負債，而不能以純權益入帳。
題目純以權益入帳明顯就是會計錯誤。
但是考試時碰到這種題目，同學只能閉著眼睛、順著出題老師的意來硬解。
以下解析即是硬解，僅供同學參考。』
(一)
先針對「應付特別股股息」及「預付特別股股息」來作說明。
一般教科書，對於累積特別股積欠股息的作法是：
108 稅務特考四等 財稅行政 會計學概要(申論2)
二、 心乙公司進貨時，均採賒購，銷貨時皆採賒銷，107 至 108 年度或年底之相關資料如下表：
試作：
請計算心乙公司 108 年的存貨出售天數、應收帳款收帳天數，以及融資期間(現金週轉)平均多長。說明：融資期間亦稱淨營業週期；一年請以 365 天計；計算到小數第 2 位，以下四捨五入。(15 分)
關鍵字：財報分析
解析：
這題在考財報分析：各項財務比率之求算。(白話會計-初會4-財報分析)。
1. 存貨出售天數：
要算存貨出售天數要先算出銷貨成本
項目
|
107 年
|
108 年
| ||
應收帳款
|
$600,000
|
$400,000
| ||
存貨
|
300,000
|
260,000
| ||
應付帳款
|
360,000
|
300,000
| ||
銷貨收入
|
2,000,000
|
1,600,000
| ||
進貨
|
1,200,000
|
700,000
|
請計算心乙公司 108 年的存貨出售天數、應收帳款收帳天數，以及融資期間(現金週轉)平均多長。說明：融資期間亦稱淨營業週期；一年請以 365 天計；計算到小數第 2 位，以下四捨五入。(15 分)
關鍵字：財報分析
解析：
這題在考財報分析：各項財務比率之求算。(白話會計-初會4-財報分析)。
1. 存貨出售天數：
要算存貨出售天數要先算出銷貨成本
108 稅務特考四等 財稅行政 會計學概要(申論1)
一、 同甲公司 108 年會計所得$800,000，其中已扣除機器設備折舊費用 $100,000。該機器於 108 年 1 月 1 日購入，成本$300,000，無殘值，估計使用三年，採直線法折舊。該公司以前年度無任何遞延所得稅資產或負債。同甲公司報稅時，採用年數合計法為該設備計提折舊。
試作：
(一) 假設 108 年至 110 年各年所得稅率已知為 20%，請問 108年應付所得稅、所得稅費用及遞延所得稅資產(負債)分別為多少？(9 分)
(二) 假設 108 年至 110 年各年所得稅率已知分別為 15%、20%、25%。請問 108 年應付所得稅、所得稅費用及遞延所得稅資產(負債)分別為多少？(9 分)
(三) 承(二)小題，請編製 108 年有關跨期間所得稅分攤之相關調整分錄。(7 分)
關鍵字：所得稅會計
解析：
這題在考所得稅：財稅差異之會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)
所得稅一般被定義在中會範圍，在「會計學概要」的考卷上考其實超出範圍了，
但考試這回事就是如此，碰到了只能接受了，
有準備到中會的同學賺到了，光這題就領先了25分，差距可說是非常巨大~
(一)
折舊前稅前所得為：800,000+100,000=900,000
試作：
(一) 假設 108 年至 110 年各年所得稅率已知為 20%，請問 108年應付所得稅、所得稅費用及遞延所得稅資產(負債)分別為多少？(9 分)
(二) 假設 108 年至 110 年各年所得稅率已知分別為 15%、20%、25%。請問 108 年應付所得稅、所得稅費用及遞延所得稅資產(負債)分別為多少？(9 分)
(三) 承(二)小題，請編製 108 年有關跨期間所得稅分攤之相關調整分錄。(7 分)
關鍵字：所得稅會計
解析：
這題在考所得稅：財稅差異之會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)
所得稅一般被定義在中會範圍，在「會計學概要」的考卷上考其實超出範圍了，
但考試這回事就是如此，碰到了只能接受了，
有準備到中會的同學賺到了，光這題就領先了25分，差距可說是非常巨大~
(一)
折舊前稅前所得為：800,000+100,000=900,000
2019年9月27日 星期五
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇25)
25 企業對於員工的退職後福利，若採確定福利計畫，則下列處理方式何者正確？
(A) 退職後福利成本之各組成要素，須以總額方式個別表達於綜合損益表中
(B) 發生前期服務成本時，應立即於帳上認列無形資產
(C) 對於未認列的過渡性負債，需以會計估計變動處理，而不得採追溯重編法處理
(D) 發生精算損益時，不得採分期攤銷方式，而應於發生當期認列
(選D)
關鍵字：確定福利計畫、員工福利、退休金
解析：
這題在考退休金會計：確定福利計畫之會計準則。(白話會計-中會6-退休金)
(A) 錯，退職後福利成本之各組成要素，須以「淨額」方式表達於綜合損益表中。
(A) 退職後福利成本之各組成要素，須以總額方式個別表達於綜合損益表中
(B) 發生前期服務成本時，應立即於帳上認列無形資產
(C) 對於未認列的過渡性負債，需以會計估計變動處理，而不得採追溯重編法處理
(D) 發生精算損益時，不得採分期攤銷方式，而應於發生當期認列
(選D)
關鍵字：確定福利計畫、員工福利、退休金
解析：
這題在考退休金會計：確定福利計畫之會計準則。(白話會計-中會6-退休金)
(A) 錯，退職後福利成本之各組成要素，須以「淨額」方式表達於綜合損益表中。
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇24)
24 甲公司於 X1 年初修改員工退休之確定福利計畫致使確定福利義務現值增加$60,000。此增加數中之$20,000 屬員工立即既得者，而未既得部分成為既得之平均期間為 4 年。若該公司並無相關重組成本或離職福利需認列，則關於該確定福利計畫修改對該公司 X1 年度本期淨利之影響數為(不考慮所得稅)：
(A)$0 (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$60,000
(選D)
關鍵字：前期服務成本、計畫修改、確定福利計畫、員工福利、退休金
解析：
這題在考退休金會計：確定福利計畫修改之會計處理。(白話會計-中會6-退休金)
X1年初修改計畫使確定福利義務現值(PBO)增加60,000，
依現行退休金會計準則依據：「IAS 19 員工福利」之規定，
(A)$0 (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$60,000
(選D)
關鍵字：前期服務成本、計畫修改、確定福利計畫、員工福利、退休金
解析：
這題在考退休金會計：確定福利計畫修改之會計處理。(白話會計-中會6-退休金)
X1年初修改計畫使確定福利義務現值(PBO)增加60,000，
依現行退休金會計準則依據：「IAS 19 員工福利」之規定，
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇23)
23 丙公司於 X1 年初以平價$10,000,000 發行三年期，面額$10,000,000 之可轉換公司債，票面利率 3%，每年年底付息一次。該公司債若不附轉換權利，其有效利率為 5%。依稅法之規定，報稅時稅法並不承認該轉換權利價值。丙公司於 X1 年稅前淨利為$2,000,000，丙公司除了該筆可轉換公司債於財稅上有差異外，其他並無任何財稅差異。所得稅率為20%。試問：丙公司應認列 X1 年度之遞延所得稅費用(或利益)金額為何？
(A)利益$34,554 (B)利益$74,376 (C)費用$34,554 (D)費用$74,376
(選A)
關鍵字：可轉換公司債、遞延所得稅、所得稅
解析：
這題在考所得稅會計：可轉換公司債財稅差之處理。(白話會計-中會5-所得稅)
可轉換公司債可拆分為轉換權+單純公司債。
(A)利益$34,554 (B)利益$74,376 (C)費用$34,554 (D)費用$74,376
(選A)
關鍵字：可轉換公司債、遞延所得稅、所得稅
解析：
這題在考所得稅會計：可轉換公司債財稅差之處理。(白話會計-中會5-所得稅)
可轉換公司債可拆分為轉換權+單純公司債。
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇22)
22 下列事項不得認列相關之遞延所得稅負債(或資產)者共有幾項？
①企業合併時，因商譽之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅負債
②企業合併時，因商譽之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅資產
③於非屬企業合併交易中原始取得資產之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅負債，該交易既不影響會計利潤亦不影響課稅所得
④於非屬企業合併交易中原始取得資產之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅資產，該交易既不影響會計利潤亦不影響課稅所得
⑤發行可轉換公司債因認列轉換權之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅負債
⑥總公司決定其海外分公司之利潤不會於可預見之未來匯回，該分公司利潤若匯回將被課稅之遞延所得稅負債
(A)二項 (B)三項 (C)四項 (D)五項
(選C)
關鍵字：遞延所得稅負債、所得稅會計
解析：
這題在考所得稅：遞延所得稅負債認列之例外。(白話會計-中會5-所得稅)
遞延所得稅資產、遞延所得稅負債之認列有下列例外：
①企業合併時，因商譽之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅負債
②企業合併時，因商譽之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅資產
③於非屬企業合併交易中原始取得資產之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅負債，該交易既不影響會計利潤亦不影響課稅所得
④於非屬企業合併交易中原始取得資產之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅資產，該交易既不影響會計利潤亦不影響課稅所得
⑤發行可轉換公司債因認列轉換權之帳面金額與課稅基礎之差異所產生之遞延所得稅負債
⑥總公司決定其海外分公司之利潤不會於可預見之未來匯回，該分公司利潤若匯回將被課稅之遞延所得稅負債
(A)二項 (B)三項 (C)四項 (D)五項
(選C)
關鍵字：遞延所得稅負債、所得稅會計
解析：
這題在考所得稅：遞延所得稅負債認列之例外。(白話會計-中會5-所得稅)
遞延所得稅資產、遞延所得稅負債之認列有下列例外：
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇21)
21 甲公司於 X1 年初的遞延所得稅負債餘額為$192,000。該餘額係因設備折舊而產生之時間性差異。該設備可用至 X5 年底，甲公司於 X1 年底預期未來四年會計及報稅上之可折舊金額分別為$960,000 及$480,000。假設 X1 年的稅率為25%，自 X2 年起，稅率改為30%，則甲公司 X1 年底將：
(A)減少遞延所得稅負債$48,000 (B)減少遞延所得稅負債$72,000
(C)增加遞延所得稅資產$48,000 (D)增加遞延所得稅資產$72,000
(選A)
關鍵字：稅率改變、暫時性差異、所得稅會計
解析：
這題在考所得稅會計：暫時性差異之會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)
X1年期初之遞延所得稅負債192,000，
X1年底預期未來四年會計及報稅上之可折舊金額分別為$960,000 及$480,000，
(A)減少遞延所得稅負債$48,000 (B)減少遞延所得稅負債$72,000
(C)增加遞延所得稅資產$48,000 (D)增加遞延所得稅資產$72,000
(選A)
關鍵字：稅率改變、暫時性差異、所得稅會計
解析：
這題在考所得稅會計：暫時性差異之會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)
X1年期初之遞延所得稅負債192,000，
X1年底預期未來四年會計及報稅上之可折舊金額分別為$960,000 及$480,000，
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇20)
20 丙公司 X13 年度稅後淨利為$320,000，X13 年 12 月 31 日普通股股本為$1,100,000(每股面額$10)，特別股股本為$60,000(每股按面額$100 發行，贖回價格為每股$120，股利率 10%，無積欠股利)，權益為$2,600,000。X12 年 12 月 31 日普通股股本為$1,000,000(每股面額$10)，特別股股本為$60,000(每股按面額$100 發行，贖回價格為每股$120，股利率10%，無積欠股利)，權益為$2,200,000，則丙公司 X13 年之普通股權益報酬率為：
(A) 13.33% (B) 13.49% (C) 13.68% (D) 29.90%
(選B)
關鍵字：普通股權益報酬率、財報分析
解析：
這題在考財報分析：普通股權益報酬率之求算。(白話會計-初會4-財報分析)
普通股權益報酬率=歸屬於普通股股東淨利/平均普通股股東權益
歸屬於普通股股東淨利=當期稅後淨利-特別股股利
普通股股東權益=權益-特別股權益
(A) 13.33% (B) 13.49% (C) 13.68% (D) 29.90%
(選B)
關鍵字：普通股權益報酬率、財報分析
解析：
這題在考財報分析：普通股權益報酬率之求算。(白話會計-初會4-財報分析)
普通股權益報酬率=歸屬於普通股股東淨利/平均普通股股東權益
歸屬於普通股股東淨利=當期稅後淨利-特別股股利
普通股股東權益=權益-特別股權益
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇19)
19 甲公司與員工於X1年1月1日協議以發行限制型股票做為獎酬計畫，雙方約定15位員工各無償取得 3,000 股普通股，該交易對於當日財務比率的影響，下列敘述何者正確？
(A)負債比率不變 (B)股東權益報酬率下降
(C)資產報酬率上升 (D)流動比率下降
(選A)
關鍵字：股份基礎給付、財報分析
解析：
這題在考股份基礎給付：立即既得計畫之會計處理。(白話會計-中會4-股份基礎給付)
員工於X1年1月1日協議以發行限制型股票做為獎酬計畫，
雙方約定15位員工各無償取得 3,000 股普通股，
但題目沒說有無既得條件 ？
(A)負債比率不變 (B)股東權益報酬率下降
(C)資產報酬率上升 (D)流動比率下降
(選A)
關鍵字：股份基礎給付、財報分析
解析：
這題在考股份基礎給付：立即既得計畫之會計處理。(白話會計-中會4-股份基礎給付)
員工於X1年1月1日協議以發行限制型股票做為獎酬計畫，
雙方約定15位員工各無償取得 3,000 股普通股，
但題目沒說有無既得條件 ？
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇18)
18 下列何者並非保留盈餘的指撥項目？
(A) 特別盈餘公積-自保準備
(B) 特別盈餘公積-償債準備
(C) 法定盈餘公積
(D) 不動產、廠房及設備的重估增值
(選D)
關鍵字：指撥、保留盈餘
解析：
這題在考公司會計：保留盈餘之指撥。(白話會計-初會3-公司會計)
所謂指撥就是限制盈餘發放的意思。
而指撥有2種原因：
(A) 特別盈餘公積-自保準備
(B) 特別盈餘公積-償債準備
(C) 法定盈餘公積
(D) 不動產、廠房及設備的重估增值
(選D)
關鍵字：指撥、保留盈餘
解析：
這題在考公司會計：保留盈餘之指撥。(白話會計-初會3-公司會計)
所謂指撥就是限制盈餘發放的意思。
而指撥有2種原因：
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇17)
17 甲公司於X1年1月1日給與銷售部門50位員工各100單位該公司之認股權，其條件為員工必須自 X1 年 1 月 1 日起連續服務滿 3 年，該認股權於給與日之公允價值為每單位$24。假設甲公司於給與時，估計三年內會有 15 位員工離職。於第一年年底，有 7 人已離職，估計至三年期滿累計將有 25 人離職。於第二年年初，甲公司考慮股價已下降，該認股權之公允價值僅有$10，乃修改認股執行價格，其公允價值提高至每單位$15。第二年度有 5 人離職，估計至三年期滿累計將有 15 人離職。試問甲公司於 X2 年，應認列與此認股權相關之薪資費用金額為何？
(A)$15,000 (B)$26,250 (C)$44,750 (D)$46,000
(選C)
關鍵字：修改計畫、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割：修改計畫之會計處理。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)
股份基礎給付計畫是一個整體，跨了3個年度，雖然題目問的是X2年度，
但在計算時還是要從X1年度開始。
解題時不要坐時光機，
(A)$15,000 (B)$26,250 (C)$44,750 (D)$46,000
(選C)
關鍵字：修改計畫、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割：修改計畫之會計處理。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)
股份基礎給付計畫是一個整體，跨了3個年度，雖然題目問的是X2年度，
但在計算時還是要從X1年度開始。
解題時不要坐時光機，
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇16)
16 下列何項交易不適用國際財務報導準則第 2 號「股份基礎給付」？
(A) 企業以本身之普通股交換無形資產
(B) 企業以本身之普通股交換不動產、廠房及設備
(C) 企業以本身之普通股交換勞務
(D) 企業以本身之普通股交換其他公司之公司債
(選D)
關鍵字：股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付之定義。(白話會計-中會4-股份基礎給付)
股份基礎給付有2種：
(A) 企業以本身之普通股交換無形資產
(B) 企業以本身之普通股交換不動產、廠房及設備
(C) 企業以本身之普通股交換勞務
(D) 企業以本身之普通股交換其他公司之公司債
(選D)
關鍵字：股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付之定義。(白話會計-中會4-股份基礎給付)
股份基礎給付有2種：
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇15)
15 下列何項目非屬資本公積？
(A) 土地未實現重估增值
(B) 受領股東之贈與
(C) 買賣庫藏股票之差額，售價超過成本的部分
(D) 為併購他公司而發行股票，該股票係溢價發行，因而產生之股本溢價
(選A)
關鍵字：資本公積
解析：
這題在考公司會計：資本公積之辨認。(白話會計-初會3-公司會計)
資本公積就是股東給公司的錢超出其領走股票面額的部分。(講白話就是老闆多給的)
(A) 不是，土地重估增值不是老闆給的，
(A) 土地未實現重估增值
(B) 受領股東之贈與
(C) 買賣庫藏股票之差額，售價超過成本的部分
(D) 為併購他公司而發行股票，該股票係溢價發行，因而產生之股本溢價
(選A)
關鍵字：資本公積
解析：
這題在考公司會計：資本公積之辨認。(白話會計-初會3-公司會計)
資本公積就是股東給公司的錢超出其領走股票面額的部分。(講白話就是老闆多給的)
(A) 不是，土地重估增值不是老闆給的，
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇14)
14 甲公司於 X6 年底以$5,050,000 發行面額$5,000,000，票面利率 10%，十年期公司債，每張面額$100,000 公司債附有100 個認股權，每個認股權得於二年內按$15 之價格認購甲公司面額 $10 普通股一股。發行日相同條件但不附認股權公司債之有效利率為 10%，每一認股權之公允價值為$12，該公司債發行對 X6 年財務報表影響為：
(A)負債增加$5,000,000 (B)負債增加$5,050,000
(C)保留盈餘減少$10,000 (D)權益增加$60,000
(選A)
關鍵字：附認股權公司債、複合金融工具
解析：
這題在考複合金融工具之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)
甲公司發行附認股權公司債，其中公司債為金融負債、認股權為權益工具，
(A)負債增加$5,000,000 (B)負債增加$5,050,000
(C)保留盈餘減少$10,000 (D)權益增加$60,000
(選A)
關鍵字：附認股權公司債、複合金融工具
解析：
這題在考複合金融工具之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)
甲公司發行附認股權公司債，其中公司債為金融負債、認股權為權益工具，
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇13)
13 甲公司於 X1 年初發行面額$100,000，票面利率 10%，有效利率 8%，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息之五年期公司債。該公司債於 X4 年底之帳面金額為何？(答案四捨五入至整數)
(A)$104,452 (B)$103,630 (C)$102,775 (D)$101,886
(選D)
關鍵字：應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)
應付公司債的帳面金額為未來現金流量按有效利率折現之值。
X4年底時，未來現金流量只有
(A)$104,452 (B)$103,630 (C)$102,775 (D)$101,886
(選D)
關鍵字：應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)
應付公司債的帳面金額為未來現金流量按有效利率折現之值。
X4年底時，未來現金流量只有
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇12)
12 甲公司於 X1 年初以$8,648,870 的價格發行面額$8,000,000，5%之十年期公司債，每年底付息，當時有效利率為4%。X2 年 4 月 1 日甲公司於公開市場以 99 的價格加計利息買回面額 $2,000,000 的債券，則償債損益為何？(答案四捨五入至整數)
(A)利益$20,000 (B)利益$165,193 (C)損失$151,001 (D)$0
(選B)
關鍵字：償債損益、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)
X1/1/1
借：現金 8,648,870
貸： 應付公司債 8,000,000
貸： 應付公司債溢價 648,870
(A)利益$20,000 (B)利益$165,193 (C)損失$151,001 (D)$0
(選B)
關鍵字：償債損益、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)
X1/1/1
借：現金 8,648,870
貸： 應付公司債 8,000,000
貸： 應付公司債溢價 648,870
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇11)
11 甲公司在乙證券公司開立融券帳戶，於 X9 年 11 月 1 日借入 A 公司股票 50,000 股，每股以市價$40 賣出，付手續費$2,850，A 公司股票在 X9 年 12 月 31 日之收盤價為$35，X10 年 1 月 25 日甲公司按每股市價$32 買入 A 公司股票50,000 股回補，付手續費$2,280。試問甲公司關於此透過損益按公允價值衡量之金融工具的會計處理，下列何者正確？
(A) X9年12月31日認列金融資產損失$247,150；X10年1月25日認列金融資產損失$147,720
(B) X9年12月31日認列金融負債利益$247,150；X10年1月25日認列金融負債利益$147,720
(C) X9年12月31日認列金融資產損失$250,000；X10年1月25日認列金融資產損失$150,000
(D) X9年12月31日認列金融負債利益$250,000；X10年1月25日認列金融負債利益$150,000
(選D)
關鍵字：融券、信用交易、衍生工具、透過損益按公允價值衡量之金融工具、IFRS 9
解析：
這題在考衍生工具：融券賣出之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)
融券賣出就是先去借股票進來，然後立即把借來的股票賣出去。
既然股票是借來的，那以後就要還給人家，
(A) X9年12月31日認列金融資產損失$247,150；X10年1月25日認列金融資產損失$147,720
(B) X9年12月31日認列金融負債利益$247,150；X10年1月25日認列金融負債利益$147,720
(C) X9年12月31日認列金融資產損失$250,000；X10年1月25日認列金融資產損失$150,000
(D) X9年12月31日認列金融負債利益$250,000；X10年1月25日認列金融負債利益$150,000
(選D)
關鍵字：融券、信用交易、衍生工具、透過損益按公允價值衡量之金融工具、IFRS 9
解析：
這題在考衍生工具：融券賣出之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)
融券賣出就是先去借股票進來，然後立即把借來的股票賣出去。
既然股票是借來的，那以後就要還給人家，
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇10)
10 下列有關負債之敘述錯誤的有幾項？ ①應入帳之或有負債，若其金額具有上下限時，應以下限金額認列，並揭露尚有額外損失發生之可能性 ②將於下年度到期之長期負債，若企業有意圖作長期性再融資，且於報導期間結束日後，通過發布財務報表日前和銀行簽訂融資合約，致使企業可將其再融資至逾十二個月者，應將其分類為非流動負債 ③本期所得稅負債係一種金融負債
(A)零項 (B)一項 (C)二項 (D)三項
(選D)
關鍵字：負債準備、流動性、金融負債、負債
解析：
這題在考負債：各種負債之定義。(白話會計-初會4-負債)
① 錯誤。應入帳之「負債準備」(或有負債是不入帳的)，若是單一事件應以最有可能值認列；若是重複發生之事件，則以期望值認列。
(A)零項 (B)一項 (C)二項 (D)三項
(選D)
關鍵字：負債準備、流動性、金融負債、負債
解析：
這題在考負債：各種負債之定義。(白話會計-初會4-負債)
① 錯誤。應入帳之「負債準備」(或有負債是不入帳的)，若是單一事件應以最有可能值認列；若是重複發生之事件，則以期望值認列。
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇9)
9 甲公司於 X1 年初購入機器設備一部，成本$2,000,000，估計耐用年限 10 年，殘值$20,000，以直線法計提折舊，採用重估價模式，每年底均辦理重估，並逐年將重估增值轉至保留盈餘，重估後公司不改變原耐用年限及殘值之估計。X1 年底及 X2 年底的公允價值分別是 $2,000,000 及$1,284,000。試問 X2 年底重估時應認列於本期淨利之資產重估價損失為何？
(A)$100,000 (B)$276,000 (C)$298,000 (D)$320,000
(選D)
關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式：減損之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
X1/1/1
借：機器設備 2,000,000
貸： 現金 2,000,000
(A)$100,000 (B)$276,000 (C)$298,000 (D)$320,000
(選D)
關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式：減損之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
X1/1/1
借：機器設備 2,000,000
貸： 現金 2,000,000
108 稅務/原民 特考三等 財稅行政 會計學(選擇8)
8 X2 年度，甲公司以$3,100,000 取得乙公司之全部股權，此時乙公司之可辨認淨資產帳面金額 為$2,400,000，公允價值為$2,700,000。乙公司有 A、B、C 與 D 四個現金產生單位。X3 年底，因有減損跡象而作減損測試，此時各現金產生單位相關資訊如下：
若商譽無法以合理且一致之基礎分攤至現金產生單位，則 X3 年度應認列多少商譽減損損失？
(A)$390,000 (B)$310,000 (C)$80,000 (D)$0
(選B)
關鍵字：現金產生單位、商譽、減損、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：現金產生單位減損之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
減損測試的觀念是自己可以測就自己測，
X3 年底
|
A
|
B
|
C
|
D
|
帳面金額
(不含商譽)
|
$600,000
|
$500,000
|
$700,000
|
$600,000
|
公允價值
|
620,000
|
500,000
|
720,000
|
700,000
|
使用價值
|
650,000
|
400,000
|
700,000
|
500,000
|
處分成本
|
40,000
|
80,000
|
30,000
|
60,000
|
(A)$390,000 (B)$310,000 (C)$80,000 (D)$0
(選B)
關鍵字：現金產生單位、商譽、減損、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：現金產生單位減損之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
減損測試的觀念是自己可以測就自己測，
沒辦法自已測要向上併入上層現金產生單位測。
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