105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇2)

2、臺北公司X6年之期末存貨高估$580,000，直至X8年結帳前才發現，假設於 X8年底欲編製X6、X7、X8三年度之比較報表，則正確之會計處理程序應為何？
(A)需作一分錄借記追溯適用及追溯重編之影響數，且 X6、X7 年之報表數字須更正為正確的
(B)無需作任何分錄，且 X6、X7 年之報表數字亦如以往所發布的無須更正
(C)需作一分錄借記追溯適用及追溯重編之影響數，且 X6、X7 年之報表數字亦如以往所發布的無須更正
(D)無需作任何分錄，且 X6、X7 年之報表數字須更正為正確的
(選D)

關鍵字：存貨錯誤、錯誤自動更正、比較報表、財報重編。

解析：
這題在考存貨錯誤之分析。

X6年期末存貨高估，將使X6年銷貨成本低估、淨利高估。

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105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇1)

1、當「觀念架構」與現有國際財務報導準則發生衝突時，應如何處理較為妥適？
(A)以觀念架構為準 (B)以國際財務報導準則為準
(C)尋求 IASB 協助認定以何者為準 (D)由各國準則制定機構自行認定
(選B)

關鍵字：觀念性架構、國際財務報導準則(IFRSs)、適用順序。

解析：
這題在考IFRS觀念性架構：與IFRSs衝突之處理。

首先，IFRS觀念性架構是一份正式的文件，

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105年高考三級會計類組 中級會計學(申論4)

四、臺北公司20X1年及20X2年稅後淨利分別為$1,000,000 及$1,500,000。20X1年流通在外普通股股數500,000股，20X2年7月1日公司（透過股份認股權利）現金增資100,000股，每股認購價格$10，認購前一日之普通股市價為$40，試問臺北公司20X2 年度綜合損益表上所表達之 20X1 年及 20X2 年每股盈餘金額各為何？（5 分）

關鍵字： EPS、紅利因子、比較報表。

解析：
這題在考每股盈餘：比較報表之表達、現金增資紅利因子之應用。

在編製比較報表時，應一次列示2年度之EPS，以利閱讀者比較。
這其中的重點在於，報表閱讀者想要知道的是，
報表公布時，他手上的一股，一年可以賺多少錢。

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105年高考三級會計類組 中級會計學(申論3)

三、臺北營造公司於20X1年初承包一項工程，預定三年完工，工程承包價為
$20,000,000。其他有關資料如下：

依國際會計準則第11號規定，上述工程於臺北營造公司20X2年12月31日資產負債表中之應收工程進度款、應收建造合約款、應付建造合約款等會計項目金額各為何？20X2年度綜合損益表中之工程收入（即營業收入）與工程成本（即營業成本）等會計項目金額各為何？（15分）

關鍵字：工程合約、應收工程進度款、應收建造合約款、應付建造合約款

解析：
這題在考收入：工程合約收入之會計處理與報表表達。

工程合約的分錄一度因為群龍無首而百家爭鳴，
有一段時間國考不敢考分錄，只敢考損益、資產負債之表達。

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105年高考三級會計類組 中級會計學(申論2)

二、臺北公司於20X1年1月1日按市價$950,000買進臺南公司發行之五年期公司債，除買入價格外，臺北公司另支付證券商手續費$1,000，並依公司會計政策將其分類為「備供出售金融資產」。該公司債之面額為$1,000,000，每年 12月31日按票面利率 5%支付利息（假設此金融資產之有效利率為6.17%）。20X1 年12月31日、20X2年12月31日及20X3年12月31日該公司債之公允價值（有效利率）分別為$1,036,299（4%）、$1,056,572（3%）及$1,038,269（3%）。臺北公司20X3年1月1日因應環境之變動，改變其持有該金融資產之經營模式，將其重分類為「持有至到期日金融資產」，試依上述資訊，說明臺北公司 20X1年12月31日、20X2年12月31日及20X3年12月31日資產負債表，以及20X1年度、20X2年度及20X3年度綜合損益表上，有關上述金融資產相關之會計項目名稱與金額。（請以單一會計項目表達金融資產之會計項目名稱與金額，不另設評價調整項目）（15 分）

關鍵字：備供出售金融資產、持有至到期日金融資產、金融資產重分類

解析：
這題在考金融工具(IAS 39)：備供出售金融資產(AFS)、持有至到期日金融資產(HTM)：基本會計處理。 及金融資產重分類(AFSàHTM)之會計處理。

為了幫助同學對題目各項交易有完整了解，
邦尼還是一步步把相關會計分錄都寫出來供同學參考：

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105年高考三級會計類組 中級會計學(申論1)

一、臺北公司自行興建化學設備，至20X1年1月1日完工時，此項「未完工程及待驗設備」成本共計$50,000,000。該化學設備於 20X1 年 1 月 1 日完工並開始營運，估計可使用 8 年，8 年後（即 20X8 年底）該設備除役時，臺北公司必須支出除役、復原及修復成本（以下簡稱除役成本）估計為$10,000,000。假設臺北公司之風險調整後利率為 5%，財務年度結束日為 12 月 31 日，臺北公司 20X1 年 1 月 1 日依規定將「未完工程及待驗設備」及相關成本轉列機器設備，並依公司會計政策對該化學設備採用直線法提列折舊。20X3 年初，臺北公司發現，因為科技進步之結果，20X8 年底該設備之除役成本已大幅下降至$6,000,000，假設該公司之折現率及耐用年限均未變動，試作臺北公司 20X1 年 1 月 1 日至 20X3 年年底與該設備相關之所有分錄。（補充：利率 5%，8 年期，$1 之複利現值為 0.676839，年金現值為 6.463213） （15 分）

關鍵字：除役成本、會計估計變動

解析：
這題在考不動產、廠房及設備(PP&E)：原始認列：除役成本之會計處理。折舊提例：會計估計變動(估計除役成本)之處理。

除役成本是使機器設備達到可供使用狀態的合理必要支出，

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇25)

25、下列有關租賃之敘述何者正確？
A.當需要對包含土地與建築物之租賃進行分類及會計處理時，應將最低租賃給付按土地與建築物於租賃開始日之相對公允價值比例分攤，再分別決定其租賃分類
B.製造商或經銷商出租人之融資租賃，出租人因協商或安排租約所產生之增額成本應計入租賃投資淨額，以計算租賃隱含利率
C.售後租回交易產生營業租賃時，當售價高於公允價值，公允價值與帳面金額之差額，應立即認列為損益，但售價超過公允價值之差額則應遞延，並於資產預期使用期間攤銷
D.售後租回交易產生營業租賃時，當售價小於公允價值，除公允價值低於帳面金額之部分應立即認列為損失外，其餘損益應遞延，並按租賃給付比例於資產預期使用期間攤銷
(選C)

解析：
這題在考租賃會計之細部觀念。

茲分述如下：

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇24)

24、甲公司之確定福利計畫對60歲仍在職，且截至60歲生日當天已在公司連續工作達20年（即40歲至60歲間員工必須連續在公司服務，完全沒有間斷）之退職員工，支付$1,000,000 之一次性退職福利。則對23歲加入該公司之A 員工，公司下列何項相關會計處理正確？
A.該退職福利將平均歸屬於 A 員工在職的前 20 年
B.該退職福利將平均歸屬 A 員工之預期服務年數內
C.該退職福利將平均歸屬 A 員工 23 歲至 60 歲的 37 年期間
D.該退職福利將平均歸屬於 A 員工 40 歲至 60 歲的 20 年期間
(選D)

解析：
這題在考員工福利：退離後福利：確定福利義務現值之計算。

財務會計都是採用應計基礎，
也就是說在權利、義務發生時，同時認列收益、費損。

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇23)

23、甲公司於X1年初成立，並於同日設立一確定福利之員工退職後福利計畫，同時設立員工福利基金。該公司X1 年度與該確定福利計畫相關之資訊為當期服務成本$800，X1 年底提撥現金$500至員工福利基金。X2年度相關資料為當期服務成本$800，計畫資產實際報酬為$200，另因員工離職率之假設調整使 X2 年底確定福利義務現值增加$300，X2 年底提撥現金$500 至員工福利基金。此兩年度內，員工福利基金均未支付員工退職後福利。若折現率為10%，試問X2 年底確定福利義務現值及計畫資產公允價值之金額分別為多少？
A. $1,880 及$1,200 B. $1,980 及$1,200 C. $1,880 及$950 D.$1,980 及$950
(選B)

解析：
這題在考員工福利：退職後福利：確定福利計畫之會計處理。

確定福利計畫是中會中較為複雜的章節，
但只要弄清楚各項交易之義意，及對各項要素之影響，其實也不太難。
解題時建議同學利用工作底稿來整理資料如下表：

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇22)

22、甲公司商品售價為成本加成25%，並採分期收款方式銷售；X5年及X6年底應收分期帳款淨額分別為$l,000,000及$1,500,000。若報稅時採毛利百分比法，按收款金額乘以毛利率以認列銷貨毛利，所得稅率為20%，則X6年底與該分期收款銷貨相關之遞延所得稅為何？
A.遞延所得稅資產$60,000 B.遞延所得稅資產$75,000
C.遞延所得稅負債$60,000 D.遞延所得稅負債$75,000
(選C)

解析：
這題在考所得稅會計，遞延所得稅之會計處理。

在財上，分期付款銷貨時即認列 (100%的銷貨收入與銷貨成本) 銷貨毛利。

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇21)

21、甲公司之員工退休計畫為確定福利計畫。依稅法計算課稅所得時，關於該計畫僅實際提撥至計畫資產之金額得認列為可減除費用。該公司淨確定福利負債之X1年初餘額為$200,000，且當年之相關變動計有服務成本$60,000，淨利息成本$35,000，再衡量數（貸餘）$18,000，福利提撥數$64,000。若該公司除該計畫相關項目外，並無其他未來期間可回收所得稅金額或應付所得稅金額，所得稅率17%，則 X1 年底遞延所得稅資產帳面金額為：
A.$32,240 B.$36,210 C.$39,270 D.$42,330
(選B)

解析：
這題在考所得稅會計和確定福利計畫(退休金)會計之綜合應用。

首先，稅法上只允許實際提撥至計畫資產之金額認列為費用

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇20)

20、甲公司X2年初有交易目的金融資產$100，及相關之評價調整為借餘$30，X2年底相關帳戶餘額均為零。X2年度綜合損益表中有相關評價利益$20。另，X2年初淨確定福利負債期初餘額為$80，確定福利義務現值與計畫資產公允價值之期末餘額分別為$600與$400，X2年度有確定福利計畫再衡量數$30（借餘）。若該公司以間接法編製現金流量表，則上述有關交易目的金融資產及確定福利計畫項目，由本期淨利調節之淨影響數為何？
A.加上$120 B.加上$200 C.加上$220 D.加上$250
(選C)

解析：
這題在考現金流量表：營業活動現金流量之計算：間接法。

間接法下，營業活動現金流量的求算是很常見的考題。
針對這種考題，許多參考書研發了各式各樣的公式，讓考生盡情的背個夠。

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇19)

19、彰化公司於X3年5月1日以每股$18購入二水公司普通股6,000股作為交易目的投資，並於同年5月12日以每股$20全數出售。若彰化公司以直接法編製X3年度之現金流量表，則應如何表達？
A.列於營業活動現金流量中，分別列示現金流出$108,000 及現金流入$120,000
B.列於投資活動現金流量中，分別列示現金流出$108,000 及現金流入$120,000
C.列於營業活動現金流量中，以淨額$12,000 單獨列示
D.列於投資活動現金流量中，以淨額$12,000 單獨列示
(選A)

解析：
這題在考現金流量表：交易目的金融資產現金流量之表達。

重點一：交易目的之金融資產，應列為營業活動之現金流量。

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇18)

18、甲、乙兩家公司除設備在財務會計上之折舊政策不同外，其餘情況均相同，甲公司採直線法，乙公司則採年數合計法提列折舊，但在報稅時兩公司採用相同的折舊方法。甲、乙兩家公司之設備均於X1年初取得，估計耐用年限均為5年，無殘值。在Xl至X5年期間，甲、乙二公司均無購置設備或增添。關於甲、乙二公司於Xl至X5年期間之財務績效，下列敘述何者正確（總資產報酬率等於稅後淨利除以平均總資產）？
A.各年度之稅後淨利，甲公司均高於乙公司
B.Xl 及 X2 年之總資產報酬率，甲公司高於乙公司
C.X3 至 X5 年之總資產報酬率，乙公司高於甲公司
D.各年度之現金流量，乙公司均高於甲公司
(選C)

解析：
這題在考所得稅會計：財、稅 折舊政策不同之影響分析，較有深度。

同學可由下表觀察出直線法早期之費用較年數合計法低，

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇17)

17、甲公司X5年部分財務資料如下：資產總額$2,000,000，負債比率為30%，負債的有效利率為10%，若權益報酬率為12%，所得稅率40%，期初資產總額等於期末資產總額，期初權益總額等於期末權益總額，則總資產報酬率及利息保障倍數分別為何？
A. 10.2%及 3.8 B. 8.4%及 5.67 C. 8.4%及 3.8 D. 10.2%及 5.67
(選D)

解析：
這題在考財報分析：財務比率之運用。

由資產=2,000,000、負債比率=30%

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇16)

16、甲公司於X5年初給與100位員工每人l,000單位，存續期間5年，認購價格為$20之認股權，約定自X5年初起若該公司股價漲至$80，且員工當時仍在職，則認股權將既得且可立即執行；於給與日該公司估計股價最有可能於X8 年底漲至$80，並估計該認股權之每單位公允價值為$18。若該公司於X5年底估計員工整體離職率為10%，股價於X6年底上漲至$80，且尚有88位員工在職，則該項員工認股權協議於X6年應認列之員工勞務成本為何？
A.$393,000 B.$405,000 C.$1,179,000 D.$l,215,000
(選C)

解析：
這題在考股份基礎給付：市價績效條件：提前既得之會計處理。

解這種題目要一年一年慢慢來

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇15)

15、甲公司於Xl年初向銀行借款$1,000,000，票面利率與有效利率均為5%，每年底付息一次，X5 年底到期。惟甲公司於X4年度開始出現財務困難，無力依約支付借款利息，甲公司於X5年初支付予第三人相關協商成本$35,222，經協商獲銀行同意免除積欠利息$50,000，並將票面利率降為3%，到期日不變。該借款對甲公司X5年本期淨利影響數為（不考慮所得稅，答案四捨五入至元）：
A.$15,222 B.$15,528 C.$30,000 D.$30,443
(選A)

解析：
這題在考長期負債：債務協商之會計處理。

債務人進行債務協商時，有下列2種可能

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇14)

14、X1年1月2日甲公司發行面額$3,000,000、利率 10%、10年期之公司債，當時有效利率為11%，發行價格為$2,823,309，每年12月31日付息一次，公司採有效利息法攤銷公司債折溢價。X4年10月1日甲公司以102加計利息贖回面額$2,000,000之公司債，則贖回公司債之損益是多少？
A.損失$127,033 B.損失$277,033 C.損失$603,468 D.損失$753,468
(選A)

解析：
這題在考應付公司債：贖回公司債損益之計算。

要算 公司債贖回損益 ，
得要知道 1、公司債在贖回時之帳面價值 和 2、贖回公司債之對價。

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇13)

13、X1年1月1日甲公司出租一棟大樓給乙公司，租期為5年，每年之租金為$450,000，期初付款，甲公司評估該合約屬營業租賃。甲公司在租期開始時先收取二年租金以及保證金各$900,000。此保證金並不於租期屆滿時退還給乙公司，而係用以抵付最後二年之租金。試問甲公司於X1年12月31日之資產負債表上應如何表達向乙公司所收取之$1,800,000？
A.流動負債$0；長期負債$1,800,000
B.流動負債$450,000；長期負債$900,000
C.流動負債$900,000；長期負債$450,000
D.流動負債$900,000；長期負債$900,000
(選B)

解析：
這題在考資產負債表：流動負債與非流動負債之區分。

甲公司X1年初收到1,800,000, 雖然名義上是2年租金和保證金

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105年高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇12)

12、甲公司於X1年初以$1,300,000收購乙公司100%股權，乙公司可辨認淨資產公允價值為$2,020,000。則甲公司應如何處理淨資產公允價值與取得成本間之差額？
A.作為資本公積之加項 B.作為非流動資產之減項
C.作為本期損益 D.作為遞延貸項，並以不超過二十年之年限攤銷之
(選C)

解析：
這題在考採用權益法之投資：”投資成本” 與 “取得可辦認淨資產之公允價值” 間差額之處理。

當投資公司 因 取得被投資公司股權，而對被投資公司 產生重大影響力時，

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