113 高考會計師 中級會計學(申論3)

三、 甲公司於X6年初給與100位員工每人1,000單位認股權，認購價格為$50，條件為員工必須服務至X7年底。此外，公司股價於X7年底超過$100 時，員工仍在職，認股權為既得，員工可立即執行，執行期間可至X9年底。甲公司於給與日估計每單位認股權之公允價值為 $30，並於給與日根據選擇權評價模式決定股價最有可能於 X7 年底超過$100。X6 年底估計員工離職率為 10%，X6 年及 X7 年分別有 5 人及 7 人離職。甲公司股價於 X8 年 10 月初超過$100，當時尚有85 位員工在職，X8 年有 60 位員工於公司股價為$120 時行使認股權。X6 年、X7 年及 X8 年年底甲公司普通股股價分別為$80、$95 及$110。 依稅法規定股份基礎給付之員工薪資費用須於員工實際行使認股權時才能申報減除，可減除金額為行使認股權時的內含價值。X6 年至 X8 年甲公司各年稅前淨利均為$5,000,000，稅前淨利與課稅所得間差異，均為該股份基礎給付計畫所造成，所得稅率為 20%，所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。
試作：

(一) 計算甲公司 X6 年至 X8 年各年度課稅所得。(10 分)
(二) 作 X7 年及 X8 年之所得稅分錄。(8 分)

關鍵字：市價績效條件、股份基礎給付、所得稅
解析：
這題在考所得稅：股份基礎給付之所得稅會計處理(白話會計-中會5-所得稅)

股份基礎給付相關的所得稅會計處理難度算是較高的。
不過這題算是考古題改編，在"中會5-所得稅"課程中邦尼有作完整的說明，

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