108 經濟部所屬事業機構甄試 台糖台水台電中油 財會 中級會計學(申論4)

四、 日正公司 108 年發生下列會計變動：(20 分)
① 折舊方法：過去採用雙倍餘額遞減法提列折舊，108 年底重新評估，自 108 年起決定改採直線法提列折舊。又雙倍餘額遞減法超過直線法之折舊費用，在 107 年以前共計 $180,000，107 年則為 $80,000，108 年則為$64,000。該公司折舊費用分攤於銷貨成本及營業費用比例為 75 %及 25 %。

② 呆帳提列方法：日正公司並無重大之個別應收帳款，其呆帳估計係就全體應收帳款作通盤考慮，故該公司過去以銷貨百分比法提列呆帳，呆帳率 1.5 %，108 年底經重新分析後，自 108 年起決定改採應收帳款餘額百分比法提列呆帳，呆帳率 6.5 %。呆帳費用屬於營業費用。

③ 107 年 1 月 1 日預付 2 年保險費用 $100,000，並全數計入保險費科目，107年底未做調整分錄。該公司保險費用屬於營業費用。

日正公司 108 年底未作上述調整前之比較財務報表如下，其中 107 年底之應收帳款餘額為$2,000,000，備抵呆帳為$150,000，108 年底之應收帳款餘額為 $2,500,000，備抵呆帳為 $300,000。日正公司 108 年度發放現金股利$100,000。

日正公司所得稅率為 20 %。該公司會計利潤與課稅所得之間均無差異。

日正公司			日正公司
簡明資產負債表			損益表
108 年 12 月 31 日及 107 年 12 月 31 日			108 年度及 107 年度
	108 年底	107 年底		108 年度	107 年度
流動資產	$ 4,600,000	$ 5,000,000	銷貨淨額	$ 10,000,000	$ 9,000,000
不動產、廠房及設備	6,800,000	6,400,000	銷貨成本	(7,000,000)	(6,000,000)
減：累計折舊	(3,540,000)	(3,300,000)	銷貨毛利	$ 3,000,000	$ 3,000,000
資產總額	$7,860,000	$ 8,100,000	營業費用	(2,100,000)	(2,000,000)
流動負債	2,080,000	$ 2,500,000	營業淨利	$ 900,000	$ 1,000,000
非流動負債	2,600,000	2,800,000	營業外收(支)	(300,000)	(120,000)
股本	2,000,000	2,000,000	稅前淨利	$ 600,000	$ 880,000
保留盈餘	1,180,000	800,000	所得稅費用	(120,000)	(176,000)
負債與權益總額	$7,860,000	$ 8,100,000	本期淨利	$ 480,000	$ 704,000

試作：計算經上述①②③項調整後，日正公司 107 年及 108 年之財務報表中，下列各項目應有之金額：
(一) 累計折舊(4 分)
(二) 呆帳費用(4 分)
(三) 營業費用(4 分)
(四) 所得稅費用(4 分)
(五) 保留盈餘(4 分)

關鍵字：折舊、呆帳、財報表達、會計估計變動、會計政策變動
解析：
這題在考會計變動與會計錯誤更正。(白話會計-初會4-會計變動)

(一)
108 年起決定改採直線法提列折舊，此為會計估計變動，
不得追溯調整前期財報，並自108/1/1起以新的折舊方法提列折舊。

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