邦尼解題學會計~考題分類專區: 12月 2019

2019年12月5日星期四

108 經濟部所屬事業機構甄試台糖台水台電中油財會中級會計學(申論4)

四、日正公司 108 年發生下列會計變動：(20 分)
① 折舊方法：過去採用雙倍餘額遞減法提列折舊，108 年底重新評估，自 108 年起決定改採直線法提列折舊。又雙倍餘額遞減法超過直線法之折舊費用，在 107 年以前共計 $180,000，107 年則為 $80,000，108 年則為$64,000。該公司折舊費用分攤於銷貨成本及營業費用比例為 75 %及 25 %。

② 呆帳提列方法：日正公司並無重大之個別應收帳款，其呆帳估計係就全體應收帳款作通盤考慮，故該公司過去以銷貨百分比法提列呆帳，呆帳率 1.5 %，108 年底經重新分析後，自 108 年起決定改採應收帳款餘額百分比法提列呆帳，呆帳率 6.5 %。呆帳費用屬於營業費用。

③ 107 年 1 月 1 日預付 2 年保險費用 $100,000，並全數計入保險費科目，107年底未做調整分錄。該公司保險費用屬於營業費用。

日正公司 108 年底未作上述調整前之比較財務報表如下，其中 107 年底之應收帳款餘額為$2,000,000，備抵呆帳為$150,000，108 年底之應收帳款餘額為 $2,500,000，備抵呆帳為 $300,000。日正公司 108 年度發放現金股利$100,000。

日正公司所得稅率為 20 %。該公司會計利潤與課稅所得之間均無差異。

日正公司			日正公司
簡明資產負債表			損益表
108 年 12 月 31 日及 107 年 12 月 31 日			108 年度及 107 年度
	108 年底	107 年底		108 年度	107 年度
流動資產	$ 4,600,000	$ 5,000,000	銷貨淨額	$ 10,000,000	$ 9,000,000
不動產、廠房及設備	6,800,000	6,400,000	銷貨成本	(7,000,000)	(6,000,000)
減：累計折舊	(3,540,000)	(3,300,000)	銷貨毛利	$ 3,000,000	$ 3,000,000
資產總額	$7,860,000	$ 8,100,000	營業費用	(2,100,000)	(2,000,000)
流動負債	2,080,000	$ 2,500,000	營業淨利	$ 900,000	$ 1,000,000
非流動負債	2,600,000	2,800,000	營業外收(支)	(300,000)	(120,000)
股本	2,000,000	2,000,000	稅前淨利	$ 600,000	$ 880,000
保留盈餘	1,180,000	800,000	所得稅費用	(120,000)	(176,000)
負債與權益總額	$7,860,000	$ 8,100,000	本期淨利	$ 480,000	$ 704,000

試作：計算經上述①②③項調整後，日正公司 107 年及 108 年之財務報表中，下列各項目應有之金額：
(一) 累計折舊(4 分)
(二) 呆帳費用(4 分)
(三) 營業費用(4 分)
(四) 所得稅費用(4 分)
(五) 保留盈餘(4 分)

關鍵字：折舊、呆帳、財報表達、會計估計變動、會計政策變動
解析：
這題在考會計變動與會計錯誤更正。(白話會計-初會4-會計變動)

(一)
108 年起決定改採直線法提列折舊，此為會計估計變動，
不得追溯調整前期財報，並自108/1/1起以新的折舊方法提列折舊。

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108 經濟部所屬事業機構甄試台糖台水台電中油財會中級會計學(申論3)

三、古木公司於 108 年 1 月 1 日向凡恩公司融通資金，並開立公司票據一紙，面額 $2,000,000，票面利率及市場利率均為 5 %，到期日為 111 年 12 月 31 日，每年年底付息，108 年底凡恩公司判斷對古木公司之債權自原始認列後信用風險並未顯著增加，凡恩公司估計放款 12 個月違約機率為 1 %，不發生違約機率為 99 %，且若該放款於 12 個月內發生違約，預期利息僅能收到 8 成，且 111 年底應收票據本金亦有 $500,000 無法收回。但 109 年底古木公司財務狀況明顯惡化，凡恩公司因而評估認為該債權自原始認列後信用風險已顯著增加，109 年底已知各種情況預期收取之現金流量及發生違約機率如下：(12 分)

情況	預期收取之現金流量		發生違約機率
情況	預期收取之本金	每期預期收取之利息	發生違約機率
情況 1	$ 1,800,000	$ 90,000	30 %
情況 2	1,700,000	80,000	20 %
情況 3	1,400,000	60,000	10 %
情況 4	2,000,000	100,000	40 %

試作：(計算至整數位，以下四捨五入)
(一) 凡恩公司 108 年認列之預期信用損失。(6 分)
(二) 凡恩公司 109 年認列之預期信用損失。(6 分)

關鍵字：金融資產減損、應收票據、按攤銷後成本衡量之金融資產、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融工具：按攤銷後成本衡量之金融資產：減損之會計處理。
(白話會計-中會3-金融工具)

108/1/1 (供參)
借：按攤銷後成本衡量之金融資產-應收票據 2,000,000
貸：現金 2,000,000

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108 經濟部所屬事業機構甄試台糖台水台電中油財會中級會計學(申論2-3&4)

二、大雄公司於 103 年 1 月 1 日向叮噹公司購買一棟辦公大樓作為辦公用途，價款為 $6,000,000(其中包括房屋價款$4,000,000 及土地價款 $2,000,000)，該棟大樓之估計耐用年限為 40 年，無殘值，採直線法提列折舊，後續採成本模式評價。大雄公司於105 年底評估其辦公大樓之狀況，認為房屋部分有減損之可能，估計房屋部分可回收金額為$3,330,000，殘值及耐用年限不變。
由於公司人員擴編，大雄公司乃於 108 年 1 月 1 日搬遷至新企業總部，並將 103 年購買之辦公大樓轉作營業租賃用途，其符合投資性不動產之規定。(22 分)

試作：
(三) 若大雄公司對投資性不動產後續評價採用公允價值模式處理，108 年 1 月 1 日該不動產之公允價值分別為土地$2,500,000 及房屋 $3,600,000。試為大雄公司作 108 年 1 月 1 日將自用不動產轉換為投資性不動產之分錄。(7 分)

(四) 同(三)，但大雄公司對投資性不動產後續評價採用成本模式處理，房屋可回收金額為 $3,600,000。試為大雄公司作108 年 1 月 1 日將自用不動產轉換為投資性不動產之分錄。(7 分)

關鍵字：重分類、投資性不動產、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考投資性不動產：不動產、廠房及設備重分類至投資性不動產之會計處理。
(白話會計-中會2-投資性不動產)

如果有人問你，企業若擁有土地、房屋在會計帳上應列為何項目?
這時你應該回問，企業持有土地、房屋的用途是什麼?

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108 經濟部所屬事業機構甄試台糖台水台電中油財會中級會計學(申論2-1&2)

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108 經濟部所屬事業機構甄試台糖台水台電中油財會中級會計學(申論1)

一、得鑫公司於 108 年初與多名客戶簽訂 100 份單獨合約，共收取現金 $2,400,000，每份合約以 $24,000 提供 1 年之維修服務，並約定每一客戶於 109 年初及 110 年初均得再另行支付 $24,000 續約，以繼續獲得 1 年之維修服務。因為若該等客戶並未於 108 年初購買維修服務或於其後中斷購買維修服務，而另於 109 年初或 110 年初要求得鑫公司提供當年度維修服務時，得鑫公司收取之年度維修費用將分別為 $36,000 及 $40,000，所以得鑫公司評估，此顯著優惠之續約價格 $24,000，將使 108 年初簽訂該合約之該等客戶具有取得未來維修服務之重要權利，該等客戶倘未簽訂該等合約則無法取得此重要權利。得鑫公司決定以預期提供之所有維修服務所換得之預期收取對價來分攤交易價格，並判定已發生成本相對於預期總成本為基礎認列收入。得鑫公司 108 年初預期每一維修服務合約之各年估計成本分別為 108 年 $9,216，109 年 $17,280，110 年 $24,000。

以下為各自獨立之情況：(16 分)

情況一：得鑫公司於108年初預期 109年初及110 年初均各有前一年客戶之80 %選擇續約 1 年，此預期一直維持不變，且 109 年初及 110 年初實際客戶續約狀況均符合得鑫公司於 108 年初所預期。

情況二：得鑫公司於108年初預期 109年初及 110年初均各有前一年客戶之80 %選擇續約 1 年，109 年初實際客戶續約狀況符合得鑫公司於 108 年初所預期，但得鑫公司於 109 年底修正預期，改為 110 年初有前一年客戶之60 %選擇續約 1 年。110 年初實際客戶續約狀況符合得鑫公司於 109 年底所預期。

試作：假設每一維修服務合約各年所發生之實際成本，皆符合得鑫公司 108 年初所預期。(計算至整數位，以下四捨五入)

(一) 就情況一，計算 108 年、109 年、110 年應認列之服務收入金額，及 108 年底及 109 年底之合約負債帳面金額。(10 分)

(二) 就情況二，計算 109 年應認列之服務收入金額，及 109 年底合約負債帳面金額。(6 分)

關鍵字：續約選擇權、顧客忠誠計畫、額外商品選擇權、IFRS 15 客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：額外商品選擇權之會計處理(白話會計-中會1-收入)

客戶在購買第一年服務時可取得重要權利(優惠續約選擇權)，
這個交易中得鑫公司出售的是2個商品：維修服務與續約權，

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2019年12月2日星期一

108 普考記帳士會計學概要(選擇20)

20 安吉公司在 2018 年的財務報表顯示下列資料：
本期淨利$480,000，應收帳款減少$10,000，存貨增加$25,000，預付費用增加$18,000；應付帳款增加$27,000，遞延所得稅負債減少 $15,000；當年折舊費用為$80,000，債券投資溢價攤銷數為$6,000；應付公司債折價攤銷數為$20,000；出售機器利得$55,000。
試問安吉公司在 2018 年來自營業活動的現金流量為：
(A)$470,000 (B)$510,000 (C)$560,000 (D)$498,000
(選B)

關鍵字：間接法、現金流量表、營業活動現金流量、CFO
解析：
這題在考現金流量表：間接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)

關於現金流量表，邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中：
https://acckid.teachable.com/p/freecourses1
對現金流量表理論不熟悉的同學請務必參閱。

間接法可利用圖解法 (借方為正數、貸方為負數) 來快速解題，
原理是將公司拆為三大活動，每個活動內借貸平衡，邦尼就不在這邊囉嗦了。

假設利息收現數、利息支付數均列為營業活動現金流量(一般假設)：

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108 普考記帳士會計學概要(選擇19)

19 厚富公司所生產的柳橙汁之標準成本如下：

	標準數量(小時)	標準價格(費率)
直接材料	5 磅	$？(每磅)
直接人工	2 小時	$16(每小時)
變動製造費用	1.8 小時	$10(每小時)

若每一瓶柳橙汁的標準變動成本為$58，則直接材料的標準價格為何？
(A)$1.74 (B)$4.60 (C)$2.50 (D)$1.60
(選D)

關鍵字：標準成本、直接人工、直接材料、製造費用
解析：
這題在考成本會計：標準成本制計算。(白話會計-初會4-成管會概念)

這題也是在考成本會計，其實很易於理解，不要害怕。
首先，變動成本就是會隨著產量增加而增加的成本，

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108 普考記帳士會計學概要(選擇18)

18 甲公司於 2019 年 4 月 1 日以 102 加計應計利息發行面額為$1,000,000，利率 9%之應付公司債。該公司債所記載之日期為 2019 年 1 月 1 日發行，每年於 1 月 1 日及 7 月 1 日各付息一次。甲公司另外支付$15,000 的債券發行成本。試問甲公司可自本次公司債之發行收到多少現金？
(A)$1,020,000 (B)$1,042,500 (C)$1,027,500 (D)$1,030,000
(選C)

關鍵字：前手息、發行成本、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債期中發行之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

這題公司債原先預定發行日期為 2019/1/1，半年付息一次，
也就是每年付息日為：1/1、7/1
但實際發行日不是2019/1/1，而是延到2019/4/1，故有前手息的問題。

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108 普考記帳士會計學概要(選擇17)

17 甲公司為乙客戶生產產品一批，該批產品之主要成本$96,000、加工成本$97,200，製造費用為直接人工成本的 80%。該批產品之製造成本為多少？
(A)$139,200 (B)$150,000 (C)$151,200 (D)$193,200
(選A)

關鍵字：成本、直接人工、製造費用、製造成本
解析：
這題在考成本會計之計算。(白話會計-初會4-成管會概念)

這題應該屬於成本會計範圍。
主要成本=直接人工+直接材料

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108 普考記帳士會計學概要(選擇16)

16 甲公司在 20X1 年 3 月 2 日以每股$15 購入庫藏股 5,000 股，並於 5 月 20 日以每股$18 出售2,000 股庫藏股。若甲公司對於庫藏股交易係採成本法處理，試問 20X1 年庫藏股相關交易對權益之影響為何？
(A)庫藏股增加$75,000 (B)股東權益減少$45,000
(C)保留盈餘增加$36,000 (D)資本公積增加$6,000
(選D)

關鍵字：庫藏股、公司會計
解析：
這題在考會計：庫藏股。(白話會計-初會3-公司會計)。

首先要知道，當公司將庫藏股票再處分時，

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108 普考記帳士會計學概要(選擇15)

15 甲公司於 20X1 年 12 月 31 日發行面值$500,000，票面利率 6%，5 年期公司債，付息日為每年 12 月 31 日。發行當時市場利率為 8%，發行價格$460,100。甲公司在 20X2 年 12 月 31 日付息後，支付現金$260,000至市場買回面值$250,000 之公司債並註銷。若甲公司以利息法攤銷溢折價，試問買回公司債之清償損益為多少？
(A)清償損失$1,000 (B)清償損失$25,960 (C)清償損失$26,546 (D)清償損失$29,950
(選C)

關鍵字：償債損益、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

20X1/12/31 (有效利率=8%、票面利率=6%)
借：現金 460,100
借：應付公司債折價 39,900
貸：應付公司債 500,000

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108 普考記帳士會計學概要(選擇14)

14 仁正公司在 2018 年發生下列成本：

尋找程序替代方案的測試費	$ 380,000
新產品之行銷研究成本	250,000
對形成某一程序的修正費用	510,000
仁富公司對仁正公司所提供的研發服務	425,000

則仁正公司在 2018 年損益表上應列示的研發費用為：
(A)$510,000 (B)$935,000 (C)$1,315,000 (D)$1,565,000
(選C)

關鍵字：功能別營業費用
解析：
這題在考綜合損益表：功能別營業費用之區分。(白話會計-初會2-財務報表)

營業費用依功能別可區分為：管理費用、銷售費用、研究費用等

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108 普考記帳士會計學概要(選擇13)

13 甲公司於 20X0 年 3 月 1 日向乙銀行借款$30,000，訂於 20X3 年 2 月 28 日償還。後於 20X3 年 2 月 6 日另向丙銀行借款$30,000 以償還 20X3 年到期之銀行借款，丙銀行借款將於 20X4年 5 月 1 日到期。試問甲公司 20X2 年底資產負債表應如何表達相關負債？
(A)流動負債$30,000 (B)長期負債$30,000
(C)長期負債$60,000 (D)流動負債$30,000、長期負債$30,000
(選A)

關鍵字：期後期間、流動負債定義、流動/非流動之區分、資產負債表
解析：
這題在考資產負債表：負債：流動與非流動負債之區分。(白話會計-初會2-財務報表)

符合下列4個條件之一者，應列為流動負債：

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108 普考記帳士會計學概要(選擇12)

12 甲公司於 20X1 年初以成本$105,000 購置設備，估計使用年限為 6 年，殘值$15,000，以直線法提列折舊。20X4 年初，甲公司為提高該設備之效率而加裝馬達，共支出$42,000。另外， 20X4 年 6 月進行例行性維修，支出$6,000。該設備之估計使用年限、殘值均不受影響。甲公司誤將 20X4 年之相關支出全數認列為當期費用，試問該錯誤將如何影響20X4 年損益(不考慮所得稅)？
(A)本期淨利低估$19,000 (B)本期淨利低估$23,000
(C)本期淨利低估$28,000 (D)本期淨利低估$32,000
(選C)

關鍵字：不動產、廠房及設備、折舊、錯誤更正
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊、後續支出與會計錯誤之會計處理。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備PP&E、會計錯誤)

20X1 年初
借：機器設備 105,000
貸：現金 105,000

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108 普考記帳士會計學概要(選擇11)

11 下列為八里公司之財務資訊：

銀行存款餘額	$16,457
郵票	375
匯票	21,800
零用金餘額	3,150
顧客交來之遠期支票	25,867
銀行退回之存款不足支票	33,910
零找金	2,570
貨幣市場基金	80,000

根據上列資訊，試問八里公司應認列為「現金及約當現金」之金額為：
(A)$184,129 (B)$162,329 (C)$81,954 (D)$43,977
(選D)

關鍵字：現金、約當現金
解析：
這題在考現金定義：現金及約當現金。(白話會計-初會3-現金)。

本題要先辨認現金及約當現金的項目有哪些，

本題現金包含：銀行存款16,457、匯票(郵政匯票)21,800、零用金3,150、零找金2,570。

“約當現金”是指「具備下列條件」之金融商品：

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