105年 特考四等調查人員 財經實務組 會計學概要(選擇11)

11、攤銷公司債溢折價時，每年的攤銷數會逐期遞增或遞減？
(A)折價發行時，攤銷數會逐期遞增；溢價發行時，攤銷數會逐期遞減
(B)折價發行時，攤銷數會逐期遞增；溢價發行時，攤銷數會逐期遞增
(C)折價發行時，攤銷數會逐期遞減；溢價發行時，攤銷數會逐期遞增
(D)折價發行時，攤銷數會逐期遞減；溢價發行時，攤銷數會逐期遞減
(選B)

關鍵字：公司債、應付公司債、折溢價攤銷、利息費用。

解析：
這題在考非流動負債：應付公司債折溢價之攤銷。

邦尼建議你用分錄來幫助思考
應付公司債折價發行時分錄：
借：現金
借：應付公司債折價
貸：        應付公司債

接下來，
同學應該知道下面幾件非常重要的事：
1、折溢價要在到期前攤銷完畢，也就是說 要在債券到期前慢慢的減少至 0。

2、有借錢就有利息費用：隨著時間經過，有計息負債就要認利息費用，
      其中利息費用=真實的負債 * 真實的利率 * 期間
       =負債的帳面金額 * (固定不變的歷史) 有效利率 * 期間

3、有票面利率就要付錢：隨著時間經理，應按期支付票面利息(現金)。
      其中  應支付利息(現金流量) =票面金額 * 票面利率 * 期間

現在，請把焦點放在「應付公司債折價」上，

「應付公司債折價」是負債減項，
正常餘額在借方 (參見上面折價發行分錄)，
如果要慢慢把它減少至0，
勢必要慢慢的把它貸記掉。

(攤銷分錄中，肯定要貸記「應付公司債折價」)

而隨著「應付公司債折價」的減少，
折價發行的應付公司債帳面價值(BV)將會慢慢增加，漸漸地接近面值。

又，
有計息負債就要認(借記)利息費用、
有票面利息就要認列(貸記)應付利息/現金，

所以，攤銷分錄的借貸方為：
借：利息費用                           (=負債BV * 有效利率 * 期間)
貸：           應付公司債折價    (兩者差額)
貸：           現金                        (=面額 * 票面利率 *期間)

看一下上面的分錄，
借方是利息費用，會隨著負債BV漸增而逐期漸增 (有效利率是固定的)。

根據複式簿記原理，借貸金額必相等，
當借方金額漸增，貸方金額也一定要漸增。

又，貸方中的現金(支付票面利息)，卻是固定的，
所以推知，另一個貸方項目「應付公司債折價」，
也就是「應付公司債折價」的攤銷數，一定是逐期漸增的。

到目前為止，我們已確定：
「應付公司債折價」在攤銷時一定是逐期漸增的。

接下來，
一樣的道理再推論一次(同學可以先自已推推看)：

應付公司債溢價發行時分錄：
借：現金
貸：      應付公司債溢價
貸：      應付公司債
「應付公司債溢價」要在到期前攤銷完畢，
也就是說要在應付公司債到期之前慢慢的減少至0。

現在，請把焦點放在「應付公司債溢價」上，
「應付公司債溢價」是負債加項，

正常餘額在貸方 (參見上面溢價發行分錄)。
如果要慢慢把它減少，勢必要慢慢的把它借記掉，
而隨著借記「應付公司債溢價」，
負債的帳面價值(BV)會慢慢逐期減少，慢慢地接近面值。

又，
隨著時間，有計息負債就要認利息費用、有票面利息就要付現，
攤銷分錄：
借：利息費用                     (=負債BV * 有效利率 * 期間)
借：應付公司債溢價         (兩者差額)
貸：       現金                      (=面額 * 票面利率 *期間)

看一下上面的分錄，
貸方的現金(支付票面利息)，是固定的。

根據複式簿記原理，借貸金額必相等，
當貸方金額固定時，借方金額也一定會固定。

已知借方的利息費用，會隨著負債BV漸減而逐期漸減。
推知，另一個借方科目：「應付公司債溢價」，
也就是「應付公司債溢價」的每期攤銷數，一定要是漸增的。
(才有可能使借貸平衡)

所以我們又推出，「應付公司債溢價」在攤銷時定將逐期漸增。

綜上，本題應選B.

P.S.以上的推理過程，重點在理解各科目間的關係與變化，
學習時要花一段時間，甚至有點小痛苦，
但理解後在考試作答時即可秒殺本題，邦尼認為值得投資。

更重要的是，透過上面的推理，你對應付公司債的理解將再深化，
應付各種變化題將較有勝算。

出處: 邦尼解題學會計