20 企業一般以現金作為交易與支付的工具，而會計上所稱的現金，通常是指沒有指定用途或未受其他法規契約限制用途者，所以涵蓋的範圍比日常生活所接觸的紙鈔或硬幣還來的廣泛。下列針對有關現金及約當現金的敘述，何者最為正確？
(A) 財務報表上，常見現金及約當現金加總在一起，因為約當現金也是現金的一種
(B) 國際會計準則對現金流量的定義，是指現金及約當現金的流入與流出
(C) 企業存放在償債基金內的資金，如為庫存現金或銀行存款，會納入一般現金之中
(D) 企業收到客戶的遠期支票，因為可於到期時兌換為現金，屬於現金的一種
(選B)
關鍵字：現金、約當現金
解析：
這題在考現金：現金、約當現金之定義與表達。(白話會計-初會3-現金)。
(A) 錯誤，約當現金並不是現金，
2022年6月30日 星期四
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇19)
19 甲公司有一筆向銀行的借款將於 X3 年 3 月 10 日到期，公司評估現有營運資金不是很充裕，想透過與債權銀行協議，避免需於原到期日進行現金清償。假定 X3 年的 3 月底公司董事會正式通過 X2 年的財務報表，請問下列的幾種協議情況，何者在 X2 年底的資產負債表中應將該負債列為非流動負債？
(A) 甲公司於 X3 年 2 月底與銀行完成協議與正式簽約，將該負債延至 X4 年 1 月底到期
(B) 甲公司於 X2 年 12 月中向銀行申請負債延期至 X4 年底，後於 X3 年 1 月中與銀行完成延期的簽約
(C) 甲公司於 X2 年 12 月 30 日與銀行完成協議，負債到期日不變但銀行同意公司以等值存貨一批作為償債的替代
(D) 甲公司於 X2 年 12 月 21 日與銀行完成協議，並重新簽約後將該負債的到期日延至 X4 年3 月底
(選D)
關鍵字：流動性、資產負債表
解析：
這題在考財報表達：期後事項對資產負債表之影響。(白話會計-中會1-財報表達)。
甲公司該筆借款原將於12個月內償還，應列為流動負債。
欲將該筆借款列為非流動負債，有2種可能：
(A) 甲公司於 X3 年 2 月底與銀行完成協議與正式簽約，將該負債延至 X4 年 1 月底到期
(B) 甲公司於 X2 年 12 月中向銀行申請負債延期至 X4 年底，後於 X3 年 1 月中與銀行完成延期的簽約
(C) 甲公司於 X2 年 12 月 30 日與銀行完成協議，負債到期日不變但銀行同意公司以等值存貨一批作為償債的替代
(D) 甲公司於 X2 年 12 月 21 日與銀行完成協議，並重新簽約後將該負債的到期日延至 X4 年3 月底
(選D)
關鍵字：流動性、資產負債表
解析：
這題在考財報表達：期後事項對資產負債表之影響。(白話會計-中會1-財報表達)。
甲公司該筆借款原將於12個月內償還，應列為流動負債。
欲將該筆借款列為非流動負債，有2種可能：
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇18)
18 甲公司於 X2 年底跟乙銀行協議將一筆借款(帳面金額$20,000,000)，改以公司所擁有的一棟建築物作為清償之標的。當時該建築物的帳面價值為$20,500,000，公允價值為$17,000,000。又假定乙銀行對此筆債權的總帳面金額亦為$20,000,000，過去對此放款已經提列 $1,000,000 之備抵損失，請問下列有關此交易的會計處理敘述，何者錯誤？
(A) X2 年底，甲公司應認列除列金融負債損失$500,000
(B) X2 年底，甲公司應認列資產處分損失$3,500,000
(C) X2 年底，乙銀行應認列金融資產除列損失$2,000,000
(D) X2 年底，乙銀行應將收到的用於抵債的建築物以其公允價值$17,000,000 入帳
(選A)
關鍵字：債務協商
解析：
這題在考負債：債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)。
甲公司 (X2 年底)
(A) X2 年底，甲公司應認列除列金融負債損失$500,000
(B) X2 年底，甲公司應認列資產處分損失$3,500,000
(C) X2 年底，乙銀行應認列金融資產除列損失$2,000,000
(D) X2 年底，乙銀行應將收到的用於抵債的建築物以其公允價值$17,000,000 入帳
(選A)
關鍵字：債務協商
解析：
這題在考負債：債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)。
甲公司 (X2 年底)
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇17)
17 甲公司於 X1 年初成立，並順利發行普通股 100,000 股，每股面額$10，每股發行價格$16，當年底保留盈餘為$300,000。X2 年 1 月 20 日，公司以每股$18 買回 10,000 股普通股。隨後在 X2 年 3 月 15 日，以每股$20 將庫藏股再出售 1,000 股；X2 年 5 月 17 日，以每股$17 將庫藏股再出售 1,800 股；X2 年 7 月 19 日，以每股$16 將庫藏股再出售1,500 股；X2 年 9 月 21 日，以每股$22 將庫藏股再出售 2,000 股。請問下列何者交易的敘述錯誤？
(A) X2 年 3 月 15 日之交易分錄中，貸：資本公積—庫藏股交易 $2,000
(B) X2 年 5 月 17 日之交易分錄中，借：資本公積—庫藏股交易 $1,800
(C) X2 年 7 月 19 日之交易分錄中，借：資本公積—庫藏股交易 $3,000
(D) X2 年 9 月 21 日之交易分錄中，貸：資本公積—庫藏股交易 $4,000
(考選部答案為C，邦尼認為C、D皆為正解)
(A) X2 年 3 月 15 日之交易分錄中，貸：資本公積—庫藏股交易 $2,000
(B) X2 年 5 月 17 日之交易分錄中，借：資本公積—庫藏股交易 $1,800
(C) X2 年 7 月 19 日之交易分錄中，借：資本公積—庫藏股交易 $3,000
(D) X2 年 9 月 21 日之交易分錄中，貸：資本公積—庫藏股交易 $4,000
(考選部答案為C，邦尼認為C、D皆為正解)
關鍵字：庫藏股、公司會計
解析：
這題在考公司會計：庫藏股交易之會計處理。(白話會計-初會3-公司會計)。
X2/1/20 以每股$18 買回 10,000 股普通股
借：庫藏股 180,000
貸： 現金 180,000
解析：
這題在考公司會計：庫藏股交易之會計處理。(白話會計-初會3-公司會計)。
X2/1/20 以每股$18 買回 10,000 股普通股
借：庫藏股 180,000
貸： 現金 180,000
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇16)
16 甲公司 X2 年底其他權益包含的項目有：金融資產未實現利益$200,000，國外報表換算損益(貸餘)$80,000，X3 年部分財務資料如下：
(1) X3 年稅後淨利為$500,000(已含處分金融資產損益)。
(2) X3 年對不動產首次進行重估價，產生資產重估增值$120,000。
(3) X3 年國外營運機構財務報表因換算所產生之兌換損失為$300,000。
(4) X3 年初處分半數的透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，其餘半數未處分部分至 X3 年底公允價值增加$60,000。
則甲公司 X3 年度本期綜合(損)益金額為何？
(A)$180,000 (B)$280,000 (C)$380,000 (D)$480,000
(選B)
關鍵字：其他綜合損益、綜合損益表
解析：
這題在考財報表達：綜合損益表之應用。(白話會計-中會1-財報表達)。
(1) X3 年稅後淨利為$500,000(已含處分金融資產損益)。
(2) X3 年對不動產首次進行重估價，產生資產重估增值$120,000。
(3) X3 年國外營運機構財務報表因換算所產生之兌換損失為$300,000。
(4) X3 年初處分半數的透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，其餘半數未處分部分至 X3 年底公允價值增加$60,000。
則甲公司 X3 年度本期綜合(損)益金額為何？
(A)$180,000 (B)$280,000 (C)$380,000 (D)$480,000
(選B)
關鍵字：其他綜合損益、綜合損益表
解析：
這題在考財報表達：綜合損益表之應用。(白話會計-中會1-財報表達)。
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇15)
15 甲公司 X2 年度財務資料顯示：本期淨利$800,000，折舊費用$40,000，減損損失(應收帳款之預期信用損失)$20,000，應收帳款淨額增加數$60,000，預付貨款減少數$30,000，債券投資溢價攤銷$3,000，利息收入$75,000，因存貨計價方法改變而產生遞延所得稅負債增加 $50,000。若甲公司將利息收現列為投資活動之現金流量，則甲公司 X2 年度營業活動之淨現金流入數為何？
(A)$735,000 (B)$788,000 (C)$813,000 (D)$860,000
(選A)
關鍵字：營業活動現金流量、間接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：改良式間接法之應用。(白話會計-中會6-現金流量表)。
邦尼課程中說明的間接法可利用圖解法 (借方為正數、貸方為負數) 來快速解題，
原理是將公司拆為三大活動，每個活動內借貸平衡，
(A)$735,000 (B)$788,000 (C)$813,000 (D)$860,000
(選A)
關鍵字：營業活動現金流量、間接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：改良式間接法之應用。(白話會計-中會6-現金流量表)。
邦尼課程中說明的間接法可利用圖解法 (借方為正數、貸方為負數) 來快速解題，
原理是將公司拆為三大活動，每個活動內借貸平衡，
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇14)
14 甲公司將帳面金額$1,000,000，利率 5%之 10 年期放款組合之所有本金與利息以無追索權方式出售給乙公司取得現金$1,050,000，後續仍由甲公司負責向客戶收款並轉交給乙公司。若未來預期將收取之服務費的現值為$60,000，提供該服務的足額補償之現值為$40,000，則甲公司出售該放款組合應認列處分損益為何？
(A)$0 (B)損失$10,000 (C)利得$68,700 (D)利得$70,000
(選C)
關鍵字：服務資產、應收帳款
解析：
這題在考應收帳款：服務資產之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)。
會計上，視服務資產為既存於出售金融資產之中，
(A)$0 (B)損失$10,000 (C)利得$68,700 (D)利得$70,000
(選C)
關鍵字：服務資產、應收帳款
解析：
這題在考應收帳款：服務資產之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)。
會計上，視服務資產為既存於出售金融資產之中，
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇13)
13 甲公司於 X2 年初以$200,000 購入 100 隻綿羊，每半年修剪一次羊毛，並將羊毛出售給製造商。X2 年由於成長和價格變動造成綿羊公允價值增加$36,000，已收穫但尚未出售的羊毛公允價值為$70,000，出售成本為$2,000，另一方面由於收穫羊毛使得綿羊公允價值減少$8,000，則 X2 年底甲公司資產負債表上應列報之生物資產金額為何？
(A)$160,000 (B)$192,000 (C)$200,000 (D)$228,000
(選D)
關鍵字：生物資產、農業
解析：
這題在考農業：生物資產之會計處理。(白話會計-初會3-農業)。
綿羊為生產性動物，適用農業公報之淨公允價值模式。
(A)$160,000 (B)$192,000 (C)$200,000 (D)$228,000
(選D)
關鍵字：生物資產、農業
解析：
這題在考農業：生物資產之會計處理。(白話會計-初會3-農業)。
綿羊為生產性動物，適用農業公報之淨公允價值模式。
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇12)
12 甲公司於 X19 年初以$2,700,000 購入一批咖啡樹苗並開始種植，預期 3 年後(X22 年初)可達成熟階段會開花結果。假定此樹種具經濟價值的收成年限為 15 年(X22-X36 年)，且成熟後每年都可以正常收成，而在第 15 年收成後這些咖啡樹就沒有任何經濟價值，會全部砍除再種新的。已知 X19 年種植與照顧這批咖啡樹的相關支出為$50,000；X20 至 X22 年的照顧支出均為$45,000。X22 年初收成第一批咖啡豆，對應活絡市場報價扣除公司需負擔的出售成本後的淨公允價值為$460,000，並運送至公司的加工廠。又 X22 年底咖啡樹的淨公允價值為$2,900,000。請問下列 X19 至 X22 年與此咖啡樹有關分錄，何者錯誤？
(A) X19 年，購入這批咖啡樹的分錄，應借：咖啡樹-生產性植物 $2,700,000
(B) X20 年，認列照顧咖啡樹支出的分錄，可借：咖啡樹-生產性植物 $45,000
(C) X22 年，期初收成咖啡豆的分錄，應借：存貨-農業產品-咖啡豆 $460,000
(D) X22 年，期末有關咖啡樹資產的分錄，應貸：生物資產當期淨公允價值變動之利益 $600,000
(選D)
關鍵字：農產品、生產性植物、不動產、廠房及設備(PP&E)、農業
解析：
這題在考農業：生產性植物與農產品之會計處理。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。
生產性植物雖是生物資產，但其會計處理應適用不動產、廠房及設備之規定，
(A) X19 年，購入這批咖啡樹的分錄，應借：咖啡樹-生產性植物 $2,700,000
(B) X20 年，認列照顧咖啡樹支出的分錄，可借：咖啡樹-生產性植物 $45,000
(C) X22 年，期初收成咖啡豆的分錄，應借：存貨-農業產品-咖啡豆 $460,000
(D) X22 年，期末有關咖啡樹資產的分錄，應貸：生物資產當期淨公允價值變動之利益 $600,000
(選D)
關鍵字：農產品、生產性植物、不動產、廠房及設備(PP&E)、農業
解析：
這題在考農業：生產性植物與農產品之會計處理。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。
生產性植物雖是生物資產，但其會計處理應適用不動產、廠房及設備之規定，
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇11)
11 甲公司於 X2 年 1 月 1 日以$1,200,000 購入乙公司 30 %(60,000 股)之普通股，投資成本與取得股權淨值相等。X2 年度乙公司淨損為$500,000，且 X2 年度乙公司因國外營運機構財務報表換算產生兌換損失$100,000。甲公司於 X3 年 1 月 1 日以每股$25 處分乙公司普通股 10,000 股，但仍對乙公司有重大影響力，試問甲公司 X3 年 1 月 1 日應認列處分投資(損) 益金額為何？
(A)$80,000 (B)$75,000 (C)$70,000 (D)$50,000
(選B)
關鍵字：部分處分、採權投
解析：
這題在考金融資產：採用權益法投資之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)。
X2/1/1
借：採用權益法之投資 1,200,000
貸： 現金 1,200,000
(A)$80,000 (B)$75,000 (C)$70,000 (D)$50,000
(選B)
關鍵字：部分處分、採權投
解析：
這題在考金融資產：採用權益法投資之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)。
X2/1/1
借：採用權益法之投資 1,200,000
貸： 現金 1,200,000
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇10)
10 甲公司於 X2 年初將採用成本模式衡量且帳面金額為$1,000,000 之自用土地一筆轉換為採用公允價值模式之投資性不動產，該土地 X2 年初與 X2 年底之公允價值分別為$1,600,000 與 $1,500,000，則該土地對甲公司 X2 年度本期其他綜合(損)益之影響數為何？
(A)$(100,000) (B)$0 (C)$500,000 (D)$600,000
(選D)
關鍵字：不動產、廠房及設備(PP&E)、投資性不動產
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：自用資產轉列投資性不動產之會計處理。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)。
X2/1/1重分類
(A)$(100,000) (B)$0 (C)$500,000 (D)$600,000
(選D)
關鍵字：不動產、廠房及設備(PP&E)、投資性不動產
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：自用資產轉列投資性不動產之會計處理。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)。
X2/1/1重分類
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇9)
9 X2 年 4 月 1 日甲公司的貨車司機於送貨途中與一小客車發生車禍，4 月 10 日對方駕駛控告甲公司並要求賠償$1,000,000，甲公司律師評估公司很有可能需賠償被害人，可能發生損失的機率與賠償金額如下：
甲公司有投保且於 X2 年底已確定可以獲得保險公司理賠歸墊$250,000，則甲公司 X2 年度財務報表應如何報導此一事項？
(A) 應認列負債準備$500,000 及應收理賠收入$250,000
(B) 應認列負債準備淨額$250,000
(C) 應認列賠償損失$1,000,000，保險公司理賠款為或有資產，無須認列，亦無須揭露
(D) 綜合損益表認列賠償損失淨額$550,000
(選A)
關鍵字：訴訟、負債準備
解析：
這題在考負債：負債準備之提列。(白話會計-初會4-負債)。
或有損失同時符合：①很可能存在、②很可能支出、③金額能可靠估計3個條件時，
賠償金額 | 機率 |
$800,000 | 10% |
$500,000 | 60% |
$300,000 | 30% |
(A) 應認列負債準備$500,000 及應收理賠收入$250,000
(B) 應認列負債準備淨額$250,000
(C) 應認列賠償損失$1,000,000，保險公司理賠款為或有資產，無須認列，亦無須揭露
(D) 綜合損益表認列賠償損失淨額$550,000
(選A)
關鍵字：訴訟、負債準備
解析：
這題在考負債：負債準備之提列。(白話會計-初會4-負債)。
或有損失同時符合：①很可能存在、②很可能支出、③金額能可靠估計3個條件時，
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇8)
8 甲公司於 X2 年1 月 1 日發行面額$1,000,000，票面利率 3%，5 年期之可買回可轉換公司債，每年12 月 31 日付息，轉換價格為$50，該可買回可轉換公司債整體公允價值為$1,020,000，發行當日各組成部分單獨之公允價值如下：
則下列有關甲公司 X2 年 1 月 1 日發行可買回可轉換公司債之分錄何者正確？
(A) 借記應付公司債折價$150,000
(B) 貸記資本公積—認股權$200,000
(C) 貸記透過損益按公允價值衡量之金融負債—買回權$50,000
(D) 借記透過損益按公允價值衡量之金融資產—買回權$50,000
(選D)
關鍵字：可買回可轉換公司債、金融負債
解析：
這題在考金融負債：複合工具之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)。
對發行公司來說，可買回可轉換公司債
組成部分 |
| 單獨之公允價值 |
有買回權無認股權之公司債 |
| $850,000 |
只有買回權 |
| (50,000) |
只有認股權 |
| 200,000 |
(A) 借記應付公司債折價$150,000
(B) 貸記資本公積—認股權$200,000
(C) 貸記透過損益按公允價值衡量之金融負債—買回權$50,000
(D) 借記透過損益按公允價值衡量之金融資產—買回權$50,000
(選D)
關鍵字：可買回可轉換公司債、金融負債
解析：
這題在考金融負債：複合工具之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)。
對發行公司來說，可買回可轉換公司債
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇7)
7 甲公司於 X2 年初給與 5 位高階主管每人各 10,000 股普通股，每股面額$10，規定高階主管若服務不滿三年離職者需繳回股票，給與日股票市價為$45。若 X4 年初有一位高階主管離職並繳回股票，當日股票市價為$60，則甲公司X4 年初收回股票之分錄何者正確？
(A)借記資本公積$450,000 (B)貸記保留盈餘$300,000
(C)貸記薪資費用$300,000 (D)貸記員工未賺得酬勞$450,000
(選C)
關鍵字：限制性股票、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：限制性股票計畫之應用。(白話會計-中會4-股份基礎給付)
限制性股票之作法國內會計權威尚未完成整合，分錄寫法各有主張。
X4年初收回股票之分錄作法並非唯一，
(A)借記資本公積$450,000 (B)貸記保留盈餘$300,000
(C)貸記薪資費用$300,000 (D)貸記員工未賺得酬勞$450,000
(選C)
關鍵字：限制性股票、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：限制性股票計畫之應用。(白話會計-中會4-股份基礎給付)
限制性股票之作法國內會計權威尚未完成整合，分錄寫法各有主張。
X4年初收回股票之分錄作法並非唯一，
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇6)
6 甲公司於 X2 年 1 月 1 日發行面額為$1,000,000 之可轉換公司債，公司債流通期間持有人可按$50 的轉換價格轉換為甲公司面額$10 之普通股 1 股。發行後該可轉換公司債相關之「資本公積—認股權」金額為$60,000。X3 年 12 月 31 日甲公司為誘導轉換，宣布將轉換價格降為$40，當日普通股每股市價為$60，公司債帳面金額為$980,000，若該日公司債持有人全部轉換為普通股，則轉換之分錄應包括：
(A) 貸記「資本公積—普通股溢價」$1,090,000
(B) 貸記「資本公積—認股權」$60,000
(C) 貸記「普通股股本」$200,000
(D) 借記「公司債轉換費用」$50,000
(選A)
關鍵字：誘導轉換、可轉換公司債
解析：
這題在考金融負債：可轉換公司債誘導轉換之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)
X2/1/1
借：現金 X
借：應付公司債折價 Y
貸： 應付公司債 1,000,000
貸： 資本公積—認股權 60,000
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(A) 貸記「資本公積—普通股溢價」$1,090,000
(B) 貸記「資本公積—認股權」$60,000
(C) 貸記「普通股股本」$200,000
(D) 借記「公司債轉換費用」$50,000
(選A)
關鍵字：誘導轉換、可轉換公司債
解析：
這題在考金融負債：可轉換公司債誘導轉換之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)
X2/1/1
借：現金 X
借：應付公司債折價 Y
貸： 應付公司債 1,000,000
貸： 資本公積—認股權 60,000
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111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇5)
5 甲公司於 X2 年 9 月舉辦週年慶活動，凡客戶消費滿$3,000均給與 1 張抵用券，每張抵用券可於未來消費時折抵$300。X2 年 9 月顧客消費$30,000,000，並獲得 8,000 張$300 抵用券。甲公司預估將有 6,400 張$300 抵用券會被行使。X2 年實際兌換 4,500 張，則甲公司 X2 年度應認列銷貨收入為何？
(A) $29,109,375 (B)$29,190,341 (C)$29,287,500 (D)$29,472,222
(選D)
關鍵字：顧客忠誠計畫(客戶額外商品選擇權)、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：顧客忠誠計畫之會計處理。(白話會計-中會1-收入) 。
估計兌換率=6,400/8,000=80%
(A) $29,109,375 (B)$29,190,341 (C)$29,287,500 (D)$29,472,222
(選D)
關鍵字：顧客忠誠計畫(客戶額外商品選擇權)、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：顧客忠誠計畫之會計處理。(白話會計-中會1-收入) 。
估計兌換率=6,400/8,000=80%
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇4)
4 甲公司 X2 年底資產、負債之帳面金額與課稅基礎差異如下： (1)應課稅暫時性差異 $1,000,000，預計自 X3 年起，分 4 年每年迴轉 25%。 (2)可減除暫時性差異$1,200,000，預計於 X3 年及 X4 年分別迴轉 60%及 40%。X3 年稅前淨利為$300,000，其中交際費有$10,000超過法定上限，所得稅率為 20%，依稅法規定，課稅損失可抵減未來 10 年之課稅所得。若甲公司於 X2 年及 X3 年底評估，所有可減除暫時性差異與未使用課稅損失，未來均有足夠之課稅所得可供使用，則 X3 年綜合損益表上列報之所得稅費用應是多少？
(A)$22,000 (B)$62,000 (C)$94,000 (D)$126,000
(選B)
關鍵字：虧損扣抵、永久性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、所得稅會計
解析：
這題在考所得稅會計：綜合應用。(白話會計-中會5-所得稅)。
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(A)$22,000 (B)$62,000 (C)$94,000 (D)$126,000
(選B)
關鍵字：虧損扣抵、永久性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、所得稅會計
解析：
這題在考所得稅會計：綜合應用。(白話會計-中會5-所得稅)。
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111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇3)
3 甲公司X2年1月1日流通在外普通股為200,000股，X2年4月1日發行10,000張認股證， 每張認股證可按$24 認購面額$10 之普通股 1 股，10 月 1 日有6,000 張認股證行使權利，其餘 4,000 單位至 X2 年底仍未執行。甲公司普通股 X2 年 4 月 1 日至 9 月 30 日平均股價為 $30，4 月1 日至年底平均股價$32，X2 年淨利為$600,000，所得稅率為 20%，則計算稀釋每股盈餘時，分母應是多少？
(A)201,500 股 (B)202,250 股 (C)203,150 股 (D)202,850 股
(選D)
關鍵字：認股證、稀釋每股盈餘、DEPS
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)。
X2/4/1發行10,000張認股證，
(A)201,500 股 (B)202,250 股 (C)203,150 股 (D)202,850 股
(選D)
關鍵字：認股證、稀釋每股盈餘、DEPS
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)。
X2/4/1發行10,000張認股證，
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇2)
2 X2 年初甲公司之確定給付義務現值為$2,000,000，計畫資產公允價值為$1,800,000。X2 年度有關該確定給付計畫之其他相關資料如下：當期服務成本$400,000、計畫資產報酬$300,000、折現率 10%。甲公司於 X2 年底提撥現金$1,000,000，經評估得知該計畫資產之期末資產上限為$450,000，則甲公司 X2 年度應認列之其他綜合損益是多少？
(A)$0 (B)其他綜合利益$70,000
(C)其他綜合利益$120,000 (D)其他綜合利益$170,000
(選B)
關鍵字：資產上限、資產上限之影響數(NBACI)、確定福利計畫、退休金、員工福利
解析：
這題在考退休金會計：確定福利計畫資產上限之處理 (白話會計-中會6-退休金會計)。
因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，
(A)$0 (B)其他綜合利益$70,000
(C)其他綜合利益$120,000 (D)其他綜合利益$170,000
(選B)
關鍵字：資產上限、資產上限之影響數(NBACI)、確定福利計畫、退休金、員工福利
解析：
這題在考退休金會計：確定福利計畫資產上限之處理 (白話會計-中會6-退休金會計)。
因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇1)
1 甲公司於 X2 年 1 月 1 日租用一層辦公大樓，租期 6 年，每年租金$1,200,000 於年底支付，租期屆滿標的資產返還出租人。租賃隱含利率無法推知，甲公司增額借款利率為 5%。甲公司於 X5 年 1 月 1 日將該辦公大樓轉租給乙公司，租期 3 年，每年租金$1,300,000 於年底支付。甲公司以轉租當時該使用權資產之公允價值計算，決定轉租之租賃隱含利率為6%。若甲公司採直線法計提折舊，則 X5 年初甲公司轉租時應認列之轉租損益為何？(3 期普通年金現值因子：5%= 2.72325, 6%=2.67301；6 期普通年金現值因子：5%=5.07569, 6%=4.91732)
(A)$0 (B)利益$207,019 (C)利益$429,499 (D)利益$494,811
(選C)
關鍵字：轉租、承租人租賃、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃會計：承租人轉租之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)。
X2/1/1
借：使用權資產 6,090,828
貸： 租賃負債 6,090,828
(A)$0 (B)利益$207,019 (C)利益$429,499 (D)利益$494,811
(選C)
關鍵字：轉租、承租人租賃、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃會計：承租人轉租之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)。
X2/1/1
借：使用權資產 6,090,828
貸： 租賃負債 6,090,828
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(申論3)
三、 丁公司預期在 20X1 年 10 月 1 日以$500,000 美金向國外購入一部機器設備，為規避匯率變動之影響，於同年 9 月 1 日與銀行簽訂了一份歐式外匯買權合約，即買美元賣新臺幣，名目本金$500,000 美金，履約價格為 1 美元兌換新臺幣$30，期間一個月，權利金為 0.7%，採淨額交割。丁公司將該選擇權之內含價值變動指定為預期購買設備成本所面臨匯率風險之避險工具，該項避險符合適用避險會計之要件。丁公司於 10 月 1 日以$500,000 美金購入設備，該設備耐用年限 10 年，無殘值且採直線法計提折舊，公司係採曆年制會計處理。9 月 1 日與 10 月 1 日之匯率分別為$30 與$30.5。
試作：
(一) 計算丁公司購入該機器設備之成本。(3 分)
(二) 20X1 年丁公司與避險及該設備有關之分錄。(15 分)
關鍵字：指定內含價值避險、現金流量避險、避險會計
解析：
這題在考避險會計：現金流量避險之會計處理 (白話會計-中會3-避險會計) 。
避險很久沒考了，有下苦功的同學賺到了。
本題採購機器設備並未簽定合約，僅為一高度很有可能發生之預期交易，
試作：
(一) 計算丁公司購入該機器設備之成本。(3 分)
(二) 20X1 年丁公司與避險及該設備有關之分錄。(15 分)
關鍵字：指定內含價值避險、現金流量避險、避險會計
解析：
這題在考避險會計：現金流量避險之會計處理 (白話會計-中會3-避險會計) 。
避險很久沒考了，有下苦功的同學賺到了。
本題採購機器設備並未簽定合約，僅為一高度很有可能發生之預期交易，
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(申論2)
二、 丙公司於 20X1 年 12 月為了慶祝週年慶，提供客戶兌換贈品活動。客戶每消費$2,000，可獲贈 1 點，集滿 10 點可兌換一個德國進口、丙公司單獨售價$3,125 的不銹鋼鍋 1 個，該點數無兌換到期日之限制，不銹鋼鍋的進口成本則為每個$2,500。20X1 年週年慶期間丙公司銷貨金額為$18,000,000，共發出 9,000 點，估計點數兌換率為 80%。20X1 年共有 1,800 點兌換；20X2 年另有4,680 點兌換，因消費者兌換踴躍，丙公司將點數兌換率修正為 90%。
試作：
(一) 計算 20X1 年與 20X2 年丙公司應認列之點數兌換收入。(8 分)
(二) 20X1 年丙公司週年慶活動應有之會計分錄。(12 分)
關鍵字：顧客忠誠計畫(客戶額外商品選擇權)、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：顧客忠誠計畫之會計處理。(白話會計-中會1-收入) 。
(一)
20X1年度發放9,000點，預估將兌換9,000*80%=7,200點。
試作：
(一) 計算 20X1 年與 20X2 年丙公司應認列之點數兌換收入。(8 分)
(二) 20X1 年丙公司週年慶活動應有之會計分錄。(12 分)
關鍵字：顧客忠誠計畫(客戶額外商品選擇權)、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：顧客忠誠計畫之會計處理。(白話會計-中會1-收入) 。
(一)
20X1年度發放9,000點，預估將兌換9,000*80%=7,200點。
111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(申論1)
一、 甲公司於 20X1 年 7 月 1 日購入成本$3,600,000，殘值$200,000 之機器設備，預估耐用年限為 6 年，採倍數餘額遞減法提列折舊。20X3 年初，因設備保養得宜經重新評估機器可再使用 6 年，且殘值仍為 $200,000，甲公司同時決定將該機器改採直線法提列折舊。20X4 年初，甲公司與乙公司進行設備交換，以該機器設備另支付$500,000 現金，換入一部公允價值$2,500,000 的新機器，另得知此項交易不具商業實質。
試作：
(一) 計算 20X2 年底甲公司機器設備之帳面值。(4 分)
(二) 計算 20X3 年甲公司機器設備之折舊金額。(4 分)
(三) 計算 20X4 年初甲公司應認列之設備交換損益。(4 分)
關鍵字：折舊方法變動、非貨幣性資產交換、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊與非貨幣性資產交換之會計處理
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
(一)
20X1年折舊=
試作：
(一) 計算 20X2 年底甲公司機器設備之帳面值。(4 分)
(二) 計算 20X3 年甲公司機器設備之折舊金額。(4 分)
(三) 計算 20X4 年初甲公司應認列之設備交換損益。(4 分)
關鍵字：折舊方法變動、非貨幣性資產交換、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊與非貨幣性資產交換之會計處理
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
(一)
20X1年折舊=
2022年6月1日 星期三
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇25)
25 甲公司於 X9 年 5 月 1 日購入一項設備，購買價格$1,000,000，付款條件為 2/30, n/60，並於 X9 年 6 月 30 日完成付款。其他資訊如下：
運送成本$15,000；運送途中交通違規罰款$5,000；運送途中不慎碰撞之修復費用$40,000；為安裝設備強化地板支出$30,000；組裝成本$60,000；測試機器設備是否能正常運轉之成本$20,000；該測試過程所產出樣品之銷售價款$5,000、出售成本$500、樣品生產成本$2,500；訓練員工使用機器成本$60,000；預計管理機器將產生之成本$70,000。
甲公司所購買設備之成本金額為何？
(A)$1,103,000 (B)$1,105,000 (C)$1,133,000 (D)$1,143,000
(選B)
關鍵字：不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始認列之會計處理。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
購入設備+使設備達可供使用狀態之合理必要支出 → 應資本化為設備之成本。
運送成本$15,000；運送途中交通違規罰款$5,000；運送途中不慎碰撞之修復費用$40,000；為安裝設備強化地板支出$30,000；組裝成本$60,000；測試機器設備是否能正常運轉之成本$20,000；該測試過程所產出樣品之銷售價款$5,000、出售成本$500、樣品生產成本$2,500；訓練員工使用機器成本$60,000；預計管理機器將產生之成本$70,000。
甲公司所購買設備之成本金額為何？
(A)$1,103,000 (B)$1,105,000 (C)$1,133,000 (D)$1,143,000
(選B)
關鍵字：不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始認列之會計處理。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
購入設備+使設備達可供使用狀態之合理必要支出 → 應資本化為設備之成本。
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇24)
24 甲公司 X1 年 12 月 31 日應收帳款總額為$50,000，備抵損失為$3,000。X0年 12 月 31 日應收帳款總額為$60,000，備抵損失為$4,000。X1 年度之預期信用減損損失為$7,500，並沖銷無法收回之應收帳款$8,500。若甲公司 X1年度之銷貨收入為$500,000，則自顧客收取之現金數為：
(A)$501,500 (B)$509,000 (C)$510,000 (D)$516,500
(選A)
關鍵字：會計基礎轉換、直接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：直接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)。
這種題目解法很多，下面的解析並不是唯一解，
同學只要利用會計知識合理推算出答案即可。
以下利用白話會計課程中的「會計小圈圈」搭配借貸平衡概念來寫分錄，
答案就直接跑出來了~
所謂會計小圈圈，就是某某交易下，會連動的會計項目(毋枉勿縱)。
本題在銷貨收現循環中相關的會計項目有：
(A)$501,500 (B)$509,000 (C)$510,000 (D)$516,500
(選A)
關鍵字：會計基礎轉換、直接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：直接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)。
這種題目解法很多，下面的解析並不是唯一解，
同學只要利用會計知識合理推算出答案即可。
以下利用白話會計課程中的「會計小圈圈」搭配借貸平衡概念來寫分錄，
答案就直接跑出來了~
所謂會計小圈圈，就是某某交易下，會連動的會計項目(毋枉勿縱)。
本題在銷貨收現循環中相關的會計項目有：
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇23)
23 甲公司 X2 年初將一項辦公設備(成本為$760,000，已提列累計折舊$220,000)，以公允價值$480,000 出售予丙公司並立即租回(此交易滿足 IFRS15 移轉控制之規定)，租期 4 年，每年初支付租金$82,500，與市場上性質類似之辦公設備的合理年租金相同。甲公司於租期屆滿時須將該辦公設備還給丙公司。該辦公設備採直線法折舊，在租期屆滿日甲公司保證殘值$50,000，甲公司預估須就保證殘值支付丙公司$9,700，丙公司之租賃隱含利率為 8%，且為甲公司所知。試問前述交易對甲公司 X2 年度稅前淨利之影響為：(答案四捨五入至元)
(A)減少$22,220 (B)減少$112,304
(C)減少$124,804 (D)減少$131,804
(選C)
關鍵字：售後租回、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：售後租回之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)。
以公允價值出售+售後租回之租金與市場上性質類似之辦公設備的合理年租金相同
(A)減少$22,220 (B)減少$112,304
(C)減少$124,804 (D)減少$131,804
(選C)
關鍵字：售後租回、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：售後租回之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)。
以公允價值出售+售後租回之租金與市場上性質類似之辦公設備的合理年租金相同
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇22)
22 丙公司與 A 客戶簽訂銷售產品合約，出售甲及乙產品給該客戶，售價分別為$40,000 及$60,000，約定甲產品於 X1 年8 月 1 日交貨，乙產品於 X1 年 9 月 1 日交貨，甲產品的貨款須等到A 客戶收到乙產品後一個月連同乙產品貨款一併於10 月 1 日支付。若丙公司未能準時交付乙產品，則 A 客戶不需支付甲產品貨款。丙公司於交付商品時即分別滿足履約義務，則丙公 司 X1 年 8 月底及 9 月底合約資產餘額分別為：
(A)$0 及$100,000 (B)$40,000 及$100,000
(C)$0 及$0 (D)$40,000 及$0
(選D)
關鍵字：合約資產、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：合約資產之應用。(白話會計-中會1-收入)。
簡單說，合約資產是指
(A)$0 及$100,000 (B)$40,000 及$100,000
(C)$0 及$0 (D)$40,000 及$0
(選D)
關鍵字：合約資產、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：合約資產之應用。(白話會計-中會1-收入)。
簡單說，合約資產是指
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇21)
21 甲公司於 X2 年因產品誤用不良原料，面臨客戶要求賠償$8,000,000 之訴訟。X2 年底公司律師評估該訴訟很有可能敗訴，且賠償金額介於 $2,000,000 至$5,000,000 之間。甲公司有投保產品責任險，根據合約規定，此一事件幾乎確定可以獲得理賠，且最高可獲得賠償金額$4,000,000。若公司認列保險理賠是以保險理賠收入科目入帳，則甲公司 X2 年認列之訴訟損失與保險理賠收入各是多少？
(A)$3,500,000、$3,500,000 (B)$8,000,000、$4,000,000
(C)$5,000,000、$4,000,000 (D)$3,500,000、$4,000,000
(選A)
關鍵字：或有事件、保險理賠、負債準備
解析：
這題在考負債：負債準備之應用。(白話會計-初會4-負債)。
X2年底公司評估很有可能敗訴，且賠償金額介於$2,000,000~$5,000,000。
(A)$3,500,000、$3,500,000 (B)$8,000,000、$4,000,000
(C)$5,000,000、$4,000,000 (D)$3,500,000、$4,000,000
(選A)
關鍵字：或有事件、保險理賠、負債準備
解析：
這題在考負債：負債準備之應用。(白話會計-初會4-負債)。
X2年底公司評估很有可能敗訴，且賠償金額介於$2,000,000~$5,000,000。
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇20)
20 甲公司於 X2 年初建造廠房，並向銀行辦理專案借款$8,000,000，專案借款利率為 10%，銀行於 X2 年 1 月 1 日即撥款$8,000,000 入甲公司之銀行存款帳戶中。甲公司於 X2 年 1 月 2 日投入工程支出$2,000,000，7 月 1 日再投入工程支出$6,000,000，未動用之借款資金有存款利息 4%，則 X2 年度甲公司應資本化之借款成本是多少？
(A)$800,000 (B)$680,000 (C)$500,000 (D)$380,000
(選B)
關鍵字：利息資本化、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：利息資本化之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
利息資本化3要件：
(A)$800,000 (B)$680,000 (C)$500,000 (D)$380,000
(選B)
關鍵字：利息資本化、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：利息資本化之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
利息資本化3要件：
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇19)
19 甲公司 X2 年度會計稅前淨利為$520,000，除下列項目外並無其他影響會計稅前淨利與課稅所得差異之事項：①甲公司 X2 年底資產負債表上產品保證負債較上一年度減少了$24,000；②一機器設備 X2 年初帳面金額為 $120,000，課稅基礎為$100,000；X2 年底機器設備帳面金額為$90,000，課稅基礎為$60,000。
若各年度稅率均維持 20%，則甲公司 X2 年底認列所得稅費用之分錄何者正確？
(A)借記「所得稅費用」$104,000 (B)借記「遞延所得稅資產」$4,800
(C)貸記「遞延所得稅負債」$6,800 (D)貸記「應付所得稅」$106,800
(選A)
關鍵字：所得稅會計
解析：
這題在考所得稅會計：暫時性差異之會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)。
Ø 先解決遞延所得稅：
① X2年底產品保證負債較上一年度減少了$24,000；
若各年度稅率均維持 20%，則甲公司 X2 年底認列所得稅費用之分錄何者正確？
(A)借記「所得稅費用」$104,000 (B)借記「遞延所得稅資產」$4,800
(C)貸記「遞延所得稅負債」$6,800 (D)貸記「應付所得稅」$106,800
(選A)
關鍵字：所得稅會計
解析：
這題在考所得稅會計：暫時性差異之會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)。
Ø 先解決遞延所得稅：
① X2年底產品保證負債較上一年度減少了$24,000；
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇18)
18 X1 年 1 月 1 日甲公司購買一項設備，購買價格$1,000,000，該設備之耐用年限 10 年，殘值$100,000。該設備之取得獲得政府補助，並由政府直接撥款給廠商$300,000。設備之後續衡量採成本模式並以直線法提列折舊，甲公司按法律規定須於耐用年限屆滿對該設備負有除役之法定義務，於 X1 年 1 月 1 日估計應認列該設備之除役負債準備$100,000(折現率 10%)。X3 年 12 月 31 日，甲公司預期耐用年限屆滿時除役支出將下降，且折現率降低為8%，估計除役負債準備應為$98,100。試問該設備對甲公司 X4 年度稅前淨利之影響數為：
(A)減少$102,848 (B)減少$95,000 (C)減少$84,348 (D)減少$72,848
(選D)
關鍵字：政府補助、除役負債準備、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：政府補助及除役負債準備。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
X1/1/1
(A)減少$102,848 (B)減少$95,000 (C)減少$84,348 (D)減少$72,848
(選D)
關鍵字：政府補助、除役負債準備、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：政府補助及除役負債準備。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
X1/1/1
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇17)
17 甲公司 X2 年 1 月 1 日訂有顧客忠誠計畫，約定顧客每消費$1,000 可獲贈 1 點獎勵積點，每1 點可用於未來消費時折抵$100。X2 年 1 月 31 日顧客消費$30,000,000，獲得24,000 點。甲公司預估顧客將兌換 18,000 點，X2 年實際兌換12,000 點，則甲公司 X2 年應認列銷貨收入為何？
(A)$28,325,581 (B)$29,272,727 (C)$29,302,326 (D)$29,441,860
(選D)
關鍵字：顧客忠誠計畫、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：顧客忠誠計畫之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。
X2年度發放24,000點，預估將兌換18,000點，兌換率為18,000/24,000=75%。
(A)$28,325,581 (B)$29,272,727 (C)$29,302,326 (D)$29,441,860
(選D)
關鍵字：顧客忠誠計畫、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：顧客忠誠計畫之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。
X2年度發放24,000點，預估將兌換18,000點，兌換率為18,000/24,000=75%。
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇16)
16 甲農場於 X2 年 6 月 30 日購入 50 棵蘋果樹苗，種植在農場內，擬未來產出蘋果出售。甲農場預期於 X4 年初該批果樹可達成熟階段而開始收成蘋果，此樹種正常收成年限(耐用年限)為 50 年，且每年均可正常收成，估計殘值為$0。每棵蘋果樹苗之購買價格為$80,000，另外發生運送費用 $13,000，交易成本$8,000。X2 年度種植期間甲農場投入種植成本$232,500，X2 年底果樹之公允價值減出售成本為$4,200,000。X3 年度投入種植成 本$379,500，X3 年底果樹之公允價值減出售成本為$5,800,000。X4 年度共採收蘋果 8,000 公斤，發生採收成本$150,000，每公斤蘋果之公允價值減出售成本為$185，後續以每公斤$200之價格售出，並支付運費及相關出售成本每公斤$5。X4 年度投入種植成本共$180,000，X4 年底果樹之公允價值減出售成本為$4,550,000。試問前述交易對甲農場 X4 年度稅前淨利之影響數為：
(A)$1,137,340 (B)$1,317,340 (C)$1,330,000 (D)$1,357,340
(選A)
關鍵字：生產性植物、農業、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：生產性植物之會計處理。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
X2/6/30購入50 棵蘋果樹苗，種植在農場內，擬未來產出蘋果出售
(A)$1,137,340 (B)$1,317,340 (C)$1,330,000 (D)$1,357,340
(選A)
關鍵字：生產性植物、農業、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：生產性植物之會計處理。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
X2/6/30購入50 棵蘋果樹苗，種植在農場內，擬未來產出蘋果出售
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇15)
15 甲公司於 X2 年初購入一棟供出租用的辦公大樓，成本$40,000,000，估計耐用年限為 40 年，無殘值，採直線法提列折舊。該辦公大樓符合分類為投資性不動產，公司對投資性不動產採用公允價值模式衡量。X7 年初因辦公大樓電梯頻頻故障，公司決定更換，換裝新電梯之成本共計$3,600,000 。X7 年初及 X7 年底該辦公大樓公允價值分別為$37,800,000 及$39,000,000，若舊電梯被重置時之公允價值為$1,800,000，則該投資性不動產之重置及評價對 X7 年度損益之淨影響為何？
(A)產生損失$600,000 (B)產生損失$2,400,000
(C)產生利益$1,200,000 (D)產生利益$2,200,000
(選B)
關鍵字：公允價值模式、投資性不動產
解析：
這題在考投資性不動產：公允價值模式之應用。(白話會計-初會3-投資性不動產)。
該投資性不動產採用公允價值模式衡量，X7年初帳面金額=37,800,000
(A)產生損失$600,000 (B)產生損失$2,400,000
(C)產生利益$1,200,000 (D)產生利益$2,200,000
(選B)
關鍵字：公允價值模式、投資性不動產
解析：
這題在考投資性不動產：公允價值模式之應用。(白話會計-初會3-投資性不動產)。
該投資性不動產採用公允價值模式衡量，X7年初帳面金額=37,800,000
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇14)
14 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$800,000 購買一辦公設備，估計耐用年限 8 年，無殘值，該設備認列後之衡量採成本模式並以直線法提列折舊。此外，基於政府之安全法規，該設備出廠時須進行重大安檢且每使用 5 年亦須進行一次重大安檢。X3 年中法規修改為須每 3 年進行一次安全檢查，甲公司於 X3 年 12 月 31 日實際發生之檢查成本為$50,000，該成本符合認列條件。甲公司於 X1 年 1 月 1 日購買設備時無客觀資料可個別辨認內含之重大檢查成本，但經專家協助評估該檢查成本之金額為$30,000。前述交易對 X3 年度甲公司稅前淨利之影響為何？
(A)減少$12,000 (B)減少$114,250 (C)減少$118,750 (D)減少$131,250
(選B)
關鍵字：組成份會計、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：組成份會計觀念之應用。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$800,000 購買一辦公設備
(A)減少$12,000 (B)減少$114,250 (C)減少$118,750 (D)減少$131,250
(選B)
關鍵字：組成份會計、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：組成份會計觀念之應用。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$800,000 購買一辦公設備
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇13)
13 甲公司於 X2 年 1 月 1 日購入一機器設備，成本$546,000，估計耐用年限 6 年，殘值$21,000，採年數合計法提列折舊，以成本模式衡量。X4 年底該機器使用方式發生不利之重大變動，經減損測試，估計該機器未來現金流量現值為$150,000，公允價值為$160,000，處分成本為$2,000，則 X4 年底甲公司應認列之減損損失金額為多少？
(A)$0 (B)$6,000 (C)$13,000 (D)$21,000
(選C)
關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：資產減損處理。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
X2年~X4年折舊=
(A)$0 (B)$6,000 (C)$13,000 (D)$21,000
(選C)
關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：資產減損處理。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)
X2年~X4年折舊=
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇12)
12 X1 年 1 月 1 日甲公司為進行新冠病毒疫苗之研發向衛生福利部申請補助款，計獲得補助款 $6,000,000。該計畫總研發成本，自 X1 年 1 月 1 日起 3 年內平均發生。疫苗開發完成後，受補助廠商可完全取得開發產品之專利權，甲公司預計於 X3 年度完成疫苗開發計畫。甲公司於X2 年 1 月 1 日疫苗第一階段測試失敗而中止研發計畫，違反衛生福利部補助條件，被要求退還部分補助款$3,000,000。試問上述交易事項對甲公司 X2 年度本期淨利之淨影響為何？(不考慮所得稅)
(A)增加$500,000 (B)不受影響 (C)增加$1,000,000 (D)減少$1,000,000
(選C)
關鍵字：政府補助
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：政府補助之會計處理。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
X1/1/1
借：現金 6,000,000
貸： 遞延政府補助利益 6,000,000
(A)增加$500,000 (B)不受影響 (C)增加$1,000,000 (D)減少$1,000,000
(選C)
關鍵字：政府補助
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：政府補助之會計處理。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)
X1/1/1
借：現金 6,000,000
貸： 遞延政府補助利益 6,000,000
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇11)
11 甲公司 X2 年有關退休金資料如下：期初計畫資產公允價值$600,000，期初確定給付義務現值$750,000，X2 年當期服務成本為$112,500，因退休計畫精算假設變動產生精算損失$95,000，X2 年底提撥退休基金$124,000，並支付退休金$107,000。已知折現率為 5%，計畫資產實際報酬為$68,000 ，則甲公司 X2 年 12 月 31 日資產負債表應報導之退休金負債為何？
(A)$53,000 (B)$70,000 (C)$108,000 (D)$203,000
(選D)
關鍵字：退休金、員工福利
解析：
這題在考員工福利：確定福利計畫之會計處理與表達(白話會計-中會6-員工福利) 。
因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，
(A)$53,000 (B)$70,000 (C)$108,000 (D)$203,000
(選D)
關鍵字：退休金、員工福利
解析：
這題在考員工福利：確定福利計畫之會計處理與表達(白話會計-中會6-員工福利) 。
因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇10)
10 甲公司於 X2 年底以$100,000(含交易成本)買入乙公司發行之三年期公司債，面額$100,000，票面利率 5%，每年12 月31 日付息一次，分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。有關該公司債的預期信用損失估計如下：
若 X3 年底該債券的信用風險已顯著增加，X4 年底該債券已自活絡市場中消失，已達減損的地步。則甲公司於 X2 年底、X3 年底、X4 年底分別應認列之減損損失金額為何？
(A)$1,000、$5,000、$25,000 (B)$1,800、$10,500、$25,000
(C)$1,000、$9,500、$14,500 (D)$1,800、$8,700、$14,500
(選C)
關鍵字：預期信用損失、按攤銷後成本衡量之金融資產、AC、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：預期估用損失之應用。(白話會計-中會3-金融資產)。
X2年底債券的信用風險未顯著增加 (階段一)
| 12 個月內預期信用損失 | |
X2 年底 | $1,000 | $1,800 |
X3 年底 | $5,000 | $10,500 |
X4 年底 | $25,000 | $25,000 |
(A)$1,000、$5,000、$25,000 (B)$1,800、$10,500、$25,000
(C)$1,000、$9,500、$14,500 (D)$1,800、$8,700、$14,500
(選C)
關鍵字：預期信用損失、按攤銷後成本衡量之金融資產、AC、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：預期估用損失之應用。(白話會計-中會3-金融資產)。
X2年底債券的信用風險未顯著增加 (階段一)
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇9)
9 X2 年 1 月 1 日甲公司以$981,190 購入乙公司發行之公司債，面額$1,000,000，票面利率 4%，每年 6 月 30 日及 12 月31 日付息，X3 年 12 月 31 日到期，有效利率 5%，甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。X2 年 12 月 31 日甲公司持有之乙公司公司債帳面金額為$990,363、公允價值為$985,363，若甲公司於 X3 年 3 月 31 日以 $981,743 加計應收利息出售，另支付手續費$2,000，則甲公司 X3 年認列處分債券投資損益為何？
(A)處分損失$2,000 (B)處分損失$5,620
(C)處分損失$11,000 (D)處分損失$13,000
(選D)
關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、FV/OCI-R、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 之會計處理。
(白話會計-初會4-金融資產)。
X2年底該公司債之帳面金額為$990,363、公允價值為$985,363
→這句話的意思是
(A)處分損失$2,000 (B)處分損失$5,620
(C)處分損失$11,000 (D)處分損失$13,000
(選D)
關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、FV/OCI-R、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 之會計處理。
(白話會計-初會4-金融資產)。
X2年底該公司債之帳面金額為$990,363、公允價值為$985,363
→這句話的意思是
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇8)
8 甲公司於 X3 年 1 月 3 日以$3,500,000 取得丙公司 40%普通股股權，經評估具重大影響，同時按股權淨值取得丙公司50%特別股權益。丙公司 X2 年底資產負債表上之權益如下：5%累積特別股股本$2,000,000(面額$100，收回價格$110，積欠兩年股利)；普通股股本$6,000,000(面額$10)；資本公積$2,000,000；保留盈餘$600,000。假設投資成本與所享有丙公司權益份額之差額分五年攤銷，X3年度淨利為$600,000，X3 年度宣告並發放現金股利 $400,000，X4 年度淨利為$200,000，未發放股利。假設甲公司與丙公司間並未發生其他交易，則有關前述投資之會計處理，下列何者錯誤？
(A) 甲公司 X3 年底對丙公司普通股投資帳戶餘額為$3,660,000
(B) 甲公司 X4 年底對丙公司普通股投資帳戶餘額為$3,612,000
(C) 甲公司 X3 年度對丙公司普通股投資之相關投資收益為$156,000
(D) 甲公司 X4 年度對丙公司普通股投資之相關投資損失為$4,000
(選A)
關鍵字：特別股投資、採權投
解析：
這題在考金融資產：採用權益法之投資。(白話會計-中會3-金融資產)。
這題比較特別，有考到採權投-特別股投資之觀念，
其實觀念不難，只要在一開始把普通股和特別股分開處理即可。
(A) 甲公司 X3 年底對丙公司普通股投資帳戶餘額為$3,660,000
(B) 甲公司 X4 年底對丙公司普通股投資帳戶餘額為$3,612,000
(C) 甲公司 X3 年度對丙公司普通股投資之相關投資收益為$156,000
(D) 甲公司 X4 年度對丙公司普通股投資之相關投資損失為$4,000
(選A)
關鍵字：特別股投資、採權投
解析：
這題在考金融資產：採用權益法之投資。(白話會計-中會3-金融資產)。
這題比較特別，有考到採權投-特別股投資之觀念，
其實觀念不難，只要在一開始把普通股和特別股分開處理即可。
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇7)
7 甲公司 X1 年期末經盤點確定庫存貨品成本共有$525,000，檢視相關資料發現有下列情況：①目的地交貨之進貨$3,000，X2 年 1 月 8 日才運達；②承銷丙公司商品尚未賣出，計有$15,000；③X1 年 12 月簽訂售後買回合約，出售商品給客戶，售價$32,000，成本$12,400，銷售合約給予甲公司一項買權，甲公司可於 X2 年 2 月按$28,000 再買回該商品。
試問甲公司 X1 年期末正確存貨成本應該為多少？
(A)$510,000 (B)$513,000 (C)$522,400 (D)$537,400
(選A)
關鍵字：承銷、在途進貨、售後買回、存貨
解析：
這題在考存貨：存貨之歸屬判斷。(白話會計-中會2-存貨)。
① 目的地交貨之進貨$3,000，X2 年 1 月 8 日才運達；
試問甲公司 X1 年期末正確存貨成本應該為多少？
(A)$510,000 (B)$513,000 (C)$522,400 (D)$537,400
(選A)
關鍵字：承銷、在途進貨、售後買回、存貨
解析：
這題在考存貨：存貨之歸屬判斷。(白話會計-中會2-存貨)。
① 目的地交貨之進貨$3,000，X2 年 1 月 8 日才運達；
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇6)
6 甲公司 X2 年 12 月 31 日期末原料成本為$800,000，重置成本$750,000；期末在製品 1,000單位，成本$231,000，估計至完工尚須投入成本$250,000；期末製成品 2,000 單位，成本$1,000,000。每單位產品售價為$500，銷售費用估計為售價的8%，正常利潤率估計為售價的12%，則甲公司 X2 年 12 月 31 日應報導期末存貨是多少？
(A)$1,550,000 (B)$1,820,000 (C)$1,880,000 (D)$1,930,000
(選C)
關鍵字：成本與淨變現價值孰低法、LCN、存貨
解析：
這題在考存貨：期未存貨之衡量。(白話會計-初會3-存貨)。
存貨於期末應採用成本與淨變現價值孰低法(LCN)評價。
(A)$1,550,000 (B)$1,820,000 (C)$1,880,000 (D)$1,930,000
(選C)
關鍵字：成本與淨變現價值孰低法、LCN、存貨
解析：
這題在考存貨：期未存貨之衡量。(白話會計-初會3-存貨)。
存貨於期末應採用成本與淨變現價值孰低法(LCN)評價。
111 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇5)
5 甲公司 X2 年度綜合損益表中稅前淨利為$70,100，審計人員發現其中包含下列事項：①透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損失$5,400；②透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資處分利益$3,000；③提前贖回債券利益$22,000；④X1年度少計提折舊之追溯重編影響數$7,500；⑤火災損失$7,000。
甲公司 X2 年度稅前淨利應為：
(A)$58,000 (B)$80,000 (C)$83,000 (D)$90,000
(選B)
關鍵字：會計錯誤、綜合損益表
解析：
這題在考財報表達：綜合損益表之應用。(白話會計-初會4-會計錯誤)。
① 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損失$5,400
甲公司 X2 年度稅前淨利應為：
(A)$58,000 (B)$80,000 (C)$83,000 (D)$90,000
(選B)
關鍵字：會計錯誤、綜合損益表
解析：
這題在考財報表達：綜合損益表之應用。(白話會計-初會4-會計錯誤)。
① 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損失$5,400
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