2020年7月8日 星期三

109 關務特考四等 關稅會計 會計學概要(申論4-3)

四、 下列各子題請詳列計算過程，否則不予計分。

(三) 甲公司成立於 X7 年初，公司存貨紀錄採用永續盤存制。X7 年至 X9 年各年底存貨成本分別為$300,000，$450,000，$550,000；X7 年至 X9 年各年底淨變現價值分別為$290,000，$410,000，$600,000。甲公司存貨採成本與淨變現價值孰低衡量。

試作：X7 年至 X9 年各年底有關存貨採成本與淨變現價值孰低衡量之分錄
           (假設甲公司沒有作迴轉分錄)。(6 分)

關鍵字：成本與淨變現價值孰低法、LCN、存貨
解析：
這題在考存貨：成本與淨變現價值孰低法之應用。(白話會計-初會3-存貨)。

成本 = 取得存貨使存貨達可供銷售狀態的合理支出
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109 關務特考四等 關稅會計 會計學概要(申論4-2)

四、 下列各子題請詳列計算過程，否則不予計分。

(二) 乙公司 X8 年 12 月 31 日資產負債表中，應收帳款餘額為$728,400，備抵損失為$69,200。乙公司 X9 年交易如下：X9 年賒銷金額共 $1,200,000，應收帳款有$1,152,000收現，其中包括$160,000 帳款在折扣期間內收現(銷貨折扣為 2%)。X9 年收回已在 X7 年沖銷的應收帳款$25,200，X9 年沖銷應收帳款$70,000。乙公司採用應收帳款餘額百分比法提列預期信用減損損失，估計損失率為期末應收帳款餘額之 4%。

試作：乙公司 X9 年有關上述交易之必要分錄。(15 分)

關鍵字：預期信用減損損失、呆帳、應收帳款、銷貨折扣、備抵損失
解析：
這題在考應收帳款：呆帳之會計處理。(白話會計-初會3-應收帳款)。

應收帳款備抵損失就是以前學的備抵呆帳，
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109 關務特考四等 關稅會計 會計學概要(申論4-1)

四、 下列各子題請詳列計算過程，否則不予計分。

(一) 甲公司 X9 年初有每股面值$10 流通在外普通股 500,000 股，與每股面值$10，股利率5%，累積特別股 80,000 股，X9 年度甲公司於 4 月 1 日購買 50,000 股普通股庫藏股，7 月 1 日發放特別股現金股利(含積欠 X8年股利)與普通股 10%股票股利，10 月 1 日辦理現金增資發行新股 125,000 股，12 月 31 日出售庫藏股 20,000 股。X9 年度甲公司淨利 $1,390,000。

試作：請計算甲公司 X9 年基本每股盈餘。(9 分)(金額計算至小數點以下第三位四捨五入)

關鍵字：每股盈餘、EPS、公司會計
解析：
這題在考公司會計：每股盈餘計算(白話會計-初會3-公司會計)。

每股盈餘=歸屬於普通股股東淨利/加權平均流動在外普通股股數
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109 關務特考四等 關稅會計 會計學概要(申論3)

三、 甲公司於 X1 年 5 月 1 日發行面額$600,000、票面利率 12%，4 年期的公司債，付息日為每年 5 月 1 日與 11 月 1 日，發行時市場有效利率為 10%。甲公司的公司債採用攤銷後成本法，並以有效利率法攤銷折溢價。X3 年 9 月 1 日，甲公司以$312,500(含應計利息)買回面額$300,000之公司債。

期數
5%
6%
10%
12%
普通年金現值
3
2.723248
2.673012
2.486852
2.401831
4
3.545951
3.465106
3.169865
3.037349
5
4.329477
4.212364
3.790787
3.604776
8
6.463213
6.209794
5.334926
4.967640
10
7.721735
7.360087
6.144567
5.650223
複利現值
3
0.863838
0.839619
0.751315
0.711780
4
0.822702
0.792094
0.683013
0.635518
5
0.783526
0.747258
0.620921
0.567427
8
0.676839
0.627412
0.466507
0.403883
10
0.613913
0.558395
0.385543
0.321973
試作： (請詳列計算過程，否則不予計分。金額計算至整數，小數點以下第一位四捨五入。)
(一) 計算甲公司 X1 年 5 月 1 日公司債的發行價格。(6 分)
(二) 甲公司 X1 年與 X3 年有關該公司債之分錄。(24 分)

關鍵字：應付公司債、利息法
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

(一) 計算甲公司 X1 年 5 月 1 日公司債的發行價格
公司債之發行價格=未來現金流量以市場利率折現之值
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109 關務特考四等 關稅會計 會計學概要(申論2)

二、 乙公司於 X9 年 4 月 30 日的現金帳戶餘額$151,859。該日銀行對帳單上的餘額是$151,500。將銀行對帳單與現金紀錄比較之後，得到下列資訊：

1. 4 月份銀行服務費是$535。

2. 銀行對帳單指出於 4 月 29 日代收了丙公司的票據$18,400 及利息$120，且銀行對此款項收取$35 的手續費，並且已借記到乙公司的銀行帳(當丙公司的票據送往銀行時，乙公司並未列記任何分錄)。

3. 乙公司 X9年3月31日的銀行調節表顯示在途存款$41,800，4月份乙公司帳上顯示銀行帳戶現金存款金額為$516,000，4月份銀行對帳單則顯示乙公司現金存款為$500,000。

4. 乙公司 X9 年 3 月 31 日的銀行調節表顯示未兌現支票金額為$20,120，乙公司帳上顯示 4 月份開立支票之金額共計$420,600，銀行對帳單則顯示乙公司 4 月份支票兌現之款項為$398,000。

5. 銀行於 4 月 25 日因為顧客的一張存款不足退票，而借記乙公司銀行帳$9,060。

6. 乙公司將 4 月 21 日客戶償還應收帳款的即期支票$6,600 誤記為$6,000。

7. 號碼為 232 的支票金額$8,820，卻誤記為$8,280，而號碼為 239 的支票金額$919，卻誤記為$9,190。這兩張支票都是用來清償應付帳款。

8. 銀行對帳單上一筆$2,500 支票扣款，經查係銀行錯將己公司開立的支票，錯扣乙公司存款。

試作：(請詳列計算過程，否則不予計分。)
(一) 乙公司 X9 年 4 月 30 日銀行存款調節表，請調整到正確餘額。(13 分)
(二) 作乙公司 X9 年 4 月 30 日必要之調整分錄。(7 分)

關鍵字：銀行存款調節表
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表之編製。(白話會計-初會3-現金)。

(一)
這題要先編製出正確的銀行存款調節表，關於編製方式，
邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中，
https://acckid.teachable.com/p/freecourses
對銀行存款調節表理論不熟悉的同學請務必參閱。

乙公司銀行存款調節表草稿如下表：
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109 關務特考四等 關稅會計 會計學概要(申論1)

一、 甲公司於 X3 年發現下列事項：

1. X1 年 12 月 31 日及 X2 年 12 月 31 日之應收租金分別低估$20,000 及$30,000，應收租金在12 個月內均會收到款項，甲公司收到款項時誤認列為收入。

2. X2 年底之折舊高估$24,000。

3. X3 年底未提列呆帳，應收帳款淨額高估$45,000。

4. X3 年 4 月 1 日支付設備重大檢修費用$300,000，誤記為維修費用，該公司採年數合計法提列折舊，機器預計自重大檢修日起，尚有五年之耐用年限。

X3 年 1 月 1 日之保留盈餘為$780,000，X3 年度未調整更正上述錯誤前之淨利為$550,000。X3 年度發放股利$350,000。

試作：(請詳列計算過程，否則不予計分。)
(一) 假設 X3 年度尚未結帳，請作 X3 年錯誤更正的分錄。(13 分)
(二) 編製 X3 年度之保留盈餘表。(7 分)

關鍵字：會計錯誤、更正分錄、保留盈餘
解析：
這題在考
會計錯誤：各項錯誤的更正分錄。(白話會計-初會4-會計錯誤)
公司會計：保留盈餘表編制(白話會計-初會3-公司會計)

(一) 假設 X3 年度尚未結帳，請作 X3 年錯誤更正的分錄
錯誤是在X3年發現，且該年度尚未結帳，
X2年度(含以前)已結帳，
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2020年7月6日 星期一

109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇20)

20 甲公司於 X17 年 12 月 31 日積欠乙公司面額$400,000，票面利息 12%，每年年底付息的三年期本票一張。甲公司X19 年因財務困難，未能支付 X19 年 12 月 31 日之應付利息 $48,000，因而乙公司同意接受甲公司以公允價值$360,000 的土地，清償甲公司積欠的所有債務。若甲公司的土地購置成本為$290,000，則甲公司在清償對乙公司負債的交易中，對甲公司 X19 年損益的總影響為何？
(A)$70,000 (B)$88,000 (C)$110,000 (D)$158,000
(選D)

關鍵字：債務協商
解析：
這題在考金融負債：債務商協之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)。

X19年底甲公司負債之帳面金額=
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇19)

19 甲公司成立於 2019 年 1 月 2 日，截至 2019 年 12 月 31 日止年度的稅前會計所得為$1,320,000，課稅所得為$2,400,000，唯一的暫時性差異是產品保固負債準備，預計將在未來期間支付：
2020 年
$360,000
2021 年
$180,000
2022 年
$180,000
2023 年
$360,000
2019 年所得稅率為 35%，2020 年至 2022 年的所得稅率為 30%，2023 年的所得稅率為 25%。如果甲公司預期未來幾年有課稅所得，甲公司 2019 年 12 月 31 日資產負債表中的遞延所得稅資產為何？
(A)$216,000 (B)$270,000 (C)$306,000 (D)$378,000
(選C)

關鍵字：遞延所得稅資產、DTA、暫時性差異、所得稅會計
解析：
這題在考所得稅會計：暫時性差異之會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)。

2019年底產品保固負債準備金額=
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇18)

18 X15 年 1 月 1 日，甲公司發行面額$3,000,000，票面利率 10%，到期日為 X20 年 1 月 1 日的債券，因而取得$3,239,563 的對價，有效利率為 8%。若甲公司使用有效利率法攤銷債券溢價，每年 12 月 31 日支付利息，則 X15 年 12 月 31 日的非流動負債金額為何？
(A)$3,239,563 (B)$3,198,728 (C)$3,154,626 (D)$2,898,728
(選C)

關鍵字：有效利率法、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理與表達。(白話會計-初會4-負債)。

X15/1/1
借：現金                           3,239,563
貸：       應付公司債                          3,000,000
貸：       應付公司債溢價                     239,563 (借貸差額)
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇17)

17 甲公司採用完工百分比法認列長期工程合約收入，2019 年甲公司開始著手一項$73,500,000 的建築合約，該合約於2020 年完成，以下資訊摘自甲公司 2019 年會計記錄：
(1)請款金額
$23,100,000
(2)本年度投入成本
22,050,000
(3)收款金額
14,400,000
(4)至完工尚需投入成本
44,100,000
請問甲公司在 2019 年應為該合約認列多少毛利？
(A)$2,450,000 (B)$3,675,000 (C)$4,900,000 (D)$7,350,000
(選A)

關鍵字：工程合約、客戶合約收入、IFRS 15
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。

完工百分比=22,050,000/(22,050,000+44,100,000)=1/3
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇16)

16 甲公司經營集點券業務，集點券可供消費者取得店家折扣。依據過往經驗，甲公司出售的集點券，只有 80%會被兌換。截至 X18 年 12 月 31 日，甲公司的集點券負債準備為$7,500,000。甲公司於 X19 年出售集點券的總收入為$5,000,000，並因消費者兌換而支付店家折扣$3,400,000。若 X19 年出售的集點券，100%被消費者使用，則甲公司將支付店家折扣$2,500,000。甲公司 X19 年 12 月 31 日應報導的集點券負債準備金額為何？
(A)$9,100,000 (B)$6,600,000 (C)$6,100,000 (D)$4,100,000
(選C)

關鍵字：負債準備
解析：
這題在考負債：負債準備之應用。(白話會計-初會4-負債)

唉，這題依現行準則應該要用IFRS 15 客戶合約收入來作，
但題目提供的變數不足，無法用IFRS 15來解，
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇15)

15 甲公司於 X19 年 12 月 1 日以$800,000 購買土地作為工廠建築用地，並於 X19 年 12 月間發生下列事項：
(1)移除舊建築物的支出$70,000
(2)購買土地之仲介費$10,000
(3)為確保土地產權順利移轉之保險費$16,000
(4)出售移除舊建築物材料之收益$8,000
甲公司 X19 年 12 月 31 日資產負債表中之土地金額為何？
(A)$826,000 (B)$862,000 (C)$888,000 (D)$896,000
(選C)

關鍵字：土地、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：土地之原始認列。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。

購買土地作為工廠建築用地時，
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇14)

14 甲公司於 X19 年 7 月 1 日，以$400,000 購買 A 機器，估計耐用年限為 5 年，估計殘值為 $80,000。乙公司於 X18 年 7 月 1 日，以$240,000 購買 B 機器，估計耐用年限為 5 年，估計 殘值為$40,000。若 A 機器採 150%餘額遞減法計提折舊，B 機器採年數合計法計提折舊。試計算 A、B 機器 X19 年折舊費用相差之金額：
(A)$0 (B)$1,333 (C)$4,445 (D)$12,000
(選A)

關鍵字：餘額遞減法、年數合計法、折舊、不動產、廠房及設備、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊之計算。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

倍數餘額遞減法是以每期期初帳面金額作折舊基礎，不考慮殘值。
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇13)

13 甲公司於 X19 年 1 月以$4,200,000 購買一座礦山，估計可開採礦石 2,500,000 噸。開採礦石完畢後，該礦山的估計售價為$400,000。甲公司另支付$1,150,000 以完成礦場的開發準備工作。若甲公司於 X19 年間，開採 340,000 噸礦石，出售 300,000 噸，則甲公司於 X19 年間之銷貨成本中，應包括多少礦石折耗金額？
(A)$456,000 (B)$516,800 (C)$594,000 (D)$673,200
(選C)

關鍵字：折耗、天然資產、遞耗資產、存貨、銷貨成本
解析：
這題在考無形資產：遞耗資產折耗之計算與應用。(白話會計-初會4-無形資產)。

礦山成本=4,200,000+1,150,000=5,350,000
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇12)

12 甲公司 2019 年的本期淨利為$500,000，在 2019 年 1 月 1 日流通在外的普通股為 200,000 股，4 月 1 日發行 20,000 股，9 月 1 日甲公司買回 30,000 股庫藏股。稅率為 40%。2019 年間，甲公司共有 40,000 股流通在外的可轉換特別股，特別股面值為$100，每年支付$3.50 的股息，並且每一股特別股可轉換為三股普通股。甲公司在 2018 年間發行面值$2,000,000(且其負債組成部分亦為$2,000,000)的 10%可轉換公司債，每張$1,000 的公司債可轉換為 30 股普通股。請問2019 年稀釋每股盈餘為何？
(A)$1.11 (B)$1.54 (C)$1.61 (D)$1.76
(選B)

關鍵字：可轉換特別股、可轉換公司債、稀釋每股盈餘、DEPS
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)。

先算基本每股盈餘：
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇11)

11 甲公司於 X19 年 9 月 10 日為其既有之印刷機，購買附件$55,000、為安裝附件支出$5,000、更換翻頁裝置之零件$18,000。又為改造印刷機支出$7,000。若附件及零件之耐用年限與印刷機剩餘年限(8 年)相當。但僅有改造印刷機可大幅提高生產效率，則甲公司應資本化之金額為何？
(A)$7,000 (B)$67,000 (C)$78,000 (D)$85,000
(選D)

關鍵字：不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：後續支出之會計處理。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。

機器設備在達可供使用狀態後(原始認列)，其支出可區分為費用化與資本化2種。
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇10)

10 甲公司成立於 X19 年 1 月 2 日時，獲准發行面額$10 的普通股 500,000 股，並於 X19 年間，發生下列交易：
(1)1 月 5 日以每股$14 發行普通股 375,000 股
(2)7 月 27 日以每股$11 買回普通股 25,000 股
(3)11 月 25 日以每股$13 出售 15,000 股庫藏股
若甲公司使用成本法記錄庫藏股交易，則截至 X19 年 12 月 31 日，權益總金額為何？
(A)$4,975,000 (B)$5,170,000 (C)$6,920,000 (D)$10,170,000
(選B)

關鍵字：庫藏股、公司會計
解析：
這題在考公司會計：股份之發行與庫藏股交易之應用。
(白話會計-初會3-公司會計)。

X19年1月2日獲准發行面額$10的普通股500,000股->還沒發行，沒有分錄
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇9)

9 甲足球俱樂部與 A 球員間之合約，於甲俱樂部 X19 年 7 月 1 日資產負債表上之金額為 $3,600,000。乙足球俱樂部與 B 球員間之合約，於乙俱樂部 X19 年 7 月 1 日資產負債表上之金額為$4,500,000。若甲俱樂部用 A 球員合約交換 B 球員合約，並支付乙俱樂部$450,000，且此交換沒有商業實質，B 球員合約的公允價值於交換日為$5,400,000，則乙俱樂部應記錄 A 球員合約之金額為何？
(A)$4,050,000 (B)$4,500,000 (C)$4,950,000 (D)$5,400,000
(選A)

關鍵字：非貨幣性資產交換、PP&E
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：非貨幣性資產交換之應用。
(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)。

非貨幣性資產交換若無商業實質，
應以換出資產之帳面金額作基礎衡量換入資產(不必理會公允價值)。
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇8)

8 甲公司 X19 年 8 月 31 日銀行存款對帳後，分析出下列資訊：
(1)X19 年 8 月 31 日銀行對帳單中的現金餘額：$21,650
(2)X19 年 8 月 31 日甲公司營業時間結束時，收銀機中有現金：$3,900
(3)X19 年 8 月 27 日甲公司客戶李四之支票存款不足而遭退票：$600
(4)X19 年 8 月 31 日甲公司已簽發，但尚未經銀行付款的票據：$2,750
(5)X19 年 8 月間銀行收取的服務費：$100
試為甲公司計算 X19 年 8 月 31 日之正確現金餘額：
(A)$22,200 (B)$22,700 (C)$22,800 (D)$23,400
(選C)

關鍵字：銀行存款調節表、現金
解析：
這題在考現金：銀行存款調節表之應用。(白話會計-初會3-現金)。

這題要先編製出正確的銀行存款調節表，關於編製方式，
邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中，
https://acckid.teachable.com/p/freecourses
對銀行存款調節表理論不熟悉的同學請務必參閱，
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇7)

7 甲公司的存貨成本流動假設為先進先出，X19 年 12 月 31 日的存貨為$250,000。該存貨若完工的售價為$255,000、出售成本$10,000、將該存貨加工至完工所需費用為$30,000。若甲公司採用成本與淨變現價值孰低法認列跌價損失，則跌價損失之金額為何？
(A)$0 (B)$5,000 (C)$25,000 (D)$35,000
(選D)

關鍵字：成本與淨變現價值孰低法、LCN、存貨
解析：
這題在考存貨：成本與淨變現價值孰低法之應用。(白話會計-初會3-存貨)。

存貨淨變現價值=正常售價-尚須投入成本-出售成本
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇6)

6 在 2019 年 1 月 1 日，甲公司購買乙公司普通股的 25%，甲公司採用權益法記錄此項投資，甲公司的投資帳戶餘額在2019 年 12 月 31 日為$1,080,000。乙公司截至 2019 年 12 月 31 日 的年度淨利為$675,000，並在 2019 年支付$270,000 的現金股利，請問甲公司支付多少金額購買乙公司的股權？
(A)$843,750 (B)$978,750 (C)$1,181,250 (D)$1,316,250
(選B)

關鍵字：採用權益法投資、採權投、金融資產
解析：
這題在考金融資產：採用權益法投資之會計處理。(白話會計-初會4-金融資產)。

設甲公司購買乙公司股權支付金額為X (採權投之原始入帳金額)
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇5)

5 甲公司使用零售價法估計期中報表的期末存貨，截至 2019 年 7 月 31 日與存貨計算有關的資訊如下：

成本
零售價
期初存貨
$ 300,000
$ 375,000
進貨
1,500,000
2,362,500
加價淨額

262,500
銷貨收入

2,625,000
正常損壞

30,000
減價淨額

165,000
根據成本與淨變現價值孰低法，請問甲公司 2019 年 7 月 31 日的估計存貨為何？
(A)$108,000 (B)$109,091 (C)$115,508 (D)$118,365
(選A)

關鍵字：零售價法、存貨
解析：
這題在考存貨：零售價法之應用。(白話會計-初會3-存貨)。

零售價法有4種，本題考的是成本與淨變現價值孰低法零售價法。
但成本與淨變現價值孰低零售價法其實有2種：
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇4)

4 甲公司 X19 年 12 月 31 日應收帳款的可變現金額為$300,000，相關分析資訊如下：
(1)X19 年 1 月 1 日的備抵呆帳貸方餘額$34,000
(2)於 X19 年註銷無法收回的應收帳款$23,000
(3)X19 年 12 月 31 日應收帳款餘額$325,000
(4)X19 年收回 X18 年間已註銷的應收帳款$5,000
請問甲公司 X19 年間應認列的壞帳費用為何？
(A)$25,000 (B)$23,000 (C)$16,000 (D)$9,000
(選D)

關鍵字：呆帳、應收帳款
解析：
這題在考應收帳款：備抵呆帳之提列。(白話會計-初會3-應收帳款)。

X19年底應收帳款的可變現金額為$300,000->應收帳款-備抵呆帳=300,000
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109 鐵路人員高員三級 會計 中級會計學(選擇3)

3 截至 2019 年 12 月 31 日，甲公司的本期淨利為$1,800,000，相關資訊如下：
(1)工廠資產折舊$900,000
(2)租賃資產改良攤銷$510,000
(3)短期應收款備抵壞帳增加$180,000
(4)長期應收款備抵壞帳增加$150,000
(5)長期借款利息費用$120,000
(6)長期借款支付利息$90,000
基於上述資訊，假設利息費用列為營業活動，請問 2019 年度的現金流量表中，來自營業活動的現金流量淨額應為何？
(A)$3,390,000 (B)$3,420,000 (C)$3,540,000 (D)$3,570,000
(選D)

關鍵字：間接法、營業活動現金流量、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：間接法求算營業活動現金流量。(白話會計-初會4-現金流量表)

關於現金流量表，邦尼錄製了一段影片於在白話會計的免費課程中：
https://acckid.teachable.com/p/freecourses1
對現金流量表理論不熟悉的同學請務必參閱。
間接法可利用圖解法 (借方為正數、貸方為負數) 來快速解題，
原理是將公司拆為三大活動，每個活動內借貸平衡，
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