110 高考會計師 中級會計學(申論1)

一、 甲公司於 X1年1月1日以$950,000購入乙公司所發行面額$1,000,000、票面利率為10%每年底付息之債券，當日該債券之原始有效利率為 11%。甲公司於購買時估計該債券12個月預期信用損失為$5,000，並依照管理經營模式，將該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。
X1年12月31日甲公司收到利息，但因該債券信用風險已顯著增加，評估存續期間預期信用損失金額為$45,000，是日債券公允價值為$940,000。
X2年12月31日甲公司雖全數收到利息，但因乙公司發生財務困難，甲公司評估該債券已達減損地步，評估存續期間預期信用損失金額為$600,000，是日債券公允價值為$380,000。
X3年12月31日甲公司於收到乙公司債券利息$20,000後(另$80,000利息無法收取，該部分於X2年已納入預期信用損失金額之評估)，於市場中以$390,000出售該債券。
試作：
(一) 甲公司 X2年12月31日及 X3年12月31日應有之分錄(不用作結帳分錄)。(9分)
(二) 甲公司 X2年底資產負債表對該債券投資相關項目之應有表達。(3分)
(三) 假設甲公司自購買日就將該債券歸類為按攤銷後成本衡量之債券投資，請問於 X1年度之淨利、其他綜合損益及 X1年底之淨值，與將該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資分別差異多少？(3分)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、FV/OCI-R、IFRS 9 金融工具
                三階段減損模式

解析：這題在考金融資產：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 之會計處理
(白話會計-中會3-金融資產)

為幫助同學理解，邦尼將該債券投資之分錄全部寫出供參，
同學考試作答僅需寫出題目要求之分錄即可。
(但要寫出所有數據的計算過程，否則易被扣分)

X1/1/1
借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資  950,000
貸：        現金                                                                              950,000

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