試求：（不考慮所得稅之影響，說明計算過程，所有答案四捨五入至元） （每小題2.5分，共25分）
(一)關於該債券投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(二)關於該股票投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(三)關於該債券投資，該公司應計入X2年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係利益或損失）。
(四)關於該股票投資，該公司應計入X2年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係利益或損失）。
(五)關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之利息收入金額。
(六)關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之減損迴轉利益金額。
(七)關於該股票投資，該公司應計入X3年當期淨利之減損迴轉利益金額。
(八)關於該債券投資與股票投資合計，該公司應計入X3年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係收益或費損）。
(九)若所有情況不變（乙公司無財務困難情事），但X2年底係因無風險利率上升，致使乙公司公司債之公允價值下跌為每張$90,000（當時有效利率為7.7471%），該公司債預期之未來現金流量並無改變，且當日並無其他損失事項。關於該債券投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(十)承上第(九)小題，X3年底甲公司依約實際收到公司債利息，當時乙公司公司債之公允價值回升至每張$98,000。關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之利息收入金額。
解析：
本題共25分，配分非常的重。
主要考點在"備供出售金融資產"(以下簡稱AFS)的評價、衡量、減損及減損迴轉的會計處理。
對公報有了解的同學應該都知道：
AFS-債券，其實是雙面人，表面上是採公允價值評價(公允價值法)，
但在認列利息收入時卻是以歷史利率來計算利息收入(攤銷後成本法)。
(請參見下列網址文章：http://accountingkid.blogspot.tw/2013/05/blog-post_11.html)
其會計處理是金融資產中比較複雜的一塊，
但本題並無繁複的計算工作，只要觀念清楚要拿下大量分數應不難，得好好把握。
(這題沒拿到分，大概就落榜囉~)
接下來我們一小題一小題的來解決吧：
首先要知道，AFS雖然平時有依公允價值(FV)來評價，
其會計處理是金融資產中比較複雜的一塊，
但本題並無繁複的計算工作，只要觀念清楚要拿下大量分數應不難，得好好把握。
(這題沒拿到分，大概就落榜囉~)
接下來我們一小題一小題的來解決吧：
首先要知道，AFS雖然平時有依公允價值(FV)來評價，
但其實漲、跌價都列入其他綜合損益(OCI)，並未列入當期損益的計算，
所以在財報日仍應評估有無減損。
那AFS的減損怎麼計算呢，首先要計算出下面3個數值：
1、計算AFS(在財報日)的"攤銷後成本"(以下簡稱AC)
2、計算AFS(在財報日)攤銷利息後、依FV評價前的帳面金額(以下簡稱評價前BV)
3、計算AFS(在財報日)的公允價值(以下簡稱FV)
其實這些值計算都是AFS的基礎，所以並不困難，實際來玩看看就知道了：
(一)
本題的AFS-債券買入時是以平價買入，沒有折溢價需要攤銷，省了很多功夫。
也就是說這批AFS債券的攤銷後成本(AC)都是600,000不會變動。
X1年初買進時分錄：
借：備供出售金融資產-債券 600,000
貸： 現金 600,000
X1年認列利息收入
借：現金 23,307 (=600,000*3.8845%)
貸： 利息收入 23,307
X1年底評價：要評價，但無分錄，因為公司債之公允價值未變動。
本題的AFS-債券買入時是以平價買入，沒有折溢價需要攤銷，省了很多功夫。
也就是說這批AFS債券的攤銷後成本(AC)都是600,000不會變動。
X1年初買進時分錄：
借：備供出售金融資產-債券 600,000
貸： 現金 600,000
X1年認列利息收入
借：現金 23,307 (=600,000*3.8845%)
貸： 利息收入 23,307
X1年底評價：要評價，但無分錄，因為公司債之公允價值未變動。
X2年認列利息收入
借：現金 23,307
貸： 利息收入 23,307
X2年底評價時，應先記算AFS-債券之FV
=新的估計現金流量按評價時市場利率折現之金額
=2000*年金現值(n=3,i=5.5049%) + 70,000*複利現值(n=3,i=5.5049%)
=65,000
甲公司持有6張，所以該批AFS-債券之FV=65,000*6=390,000
先進行年底評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 210,000 (600,000-390,000)
貸： 備供出售金融資產評價調整-債券 210,000
再進行年底的減損：
減損金額=攤銷後成本－減損時市價
=600,000-390,000=210,000
借：金融資產減損損失 210,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整 210,000
借：備供出售金融資產評價調整-債券 210,000
貸： 累計減損-備供出售金融資產-債券 210,000
故，第(一)小題的答案為$210,000
(二)
X1年初買進時分錄：
借：備供出售金融資產-股票 200,000
貸： 現金 200,000
X1年底評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 50,000 (200,000-150,000)
貸： 備供出售金融資產評價調整-股票 50,000
(P.S.雖有跌價，但題目未說有減損跡象，故不作減損損失，借記OCI)
X2年底先評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 70,000 (150,000-80,000)
貸： 備供出售金融資產評價調整-股票 70,000
X2年底再提列減損：
減損金額=投資成本－減損時市價=200,000-80,000=120,000
借：金融資產減損損失 120,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整 120,000
借：備供出售金融資產評價調整-股票 120,000
貸： 備供出售金融資產 120,000
(因X1年跌價50,000未列入損益，所以X2時減損時一併認列50,000+70,000=120,000)
故，第(二)小題的答案為$120,000
(三)
由上述(一)的分錄來看
X2年度要認列的其他綜合損益為：-210,000(評價)+210,000(重分類)=0
(四)
由上述(二)的分錄來看，
X2年度要認列的其他綜合損益為：
借：金融資產減損損失 210,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整 210,000
借：備供出售金融資產評價調整-債券 210,000
貸： 累計減損-備供出售金融資產-債券 210,000
故，第(一)小題的答案為$210,000
(二)
X1年初買進時分錄：
借：備供出售金融資產-股票 200,000
貸： 現金 200,000
X1年底評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 50,000 (200,000-150,000)
貸： 備供出售金融資產評價調整-股票 50,000
(P.S.雖有跌價，但題目未說有減損跡象，故不作減損損失，借記OCI)
X2年底先評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 70,000 (150,000-80,000)
貸： 備供出售金融資產評價調整-股票 70,000
X2年底再提列減損：
減損金額=投資成本－減損時市價=200,000-80,000=120,000
借：金融資產減損損失 120,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整 120,000
借：備供出售金融資產評價調整-股票 120,000
貸： 備供出售金融資產 120,000
(因X1年跌價50,000未列入損益，所以X2時減損時一併認列50,000+70,000=120,000)
故，第(二)小題的答案為$120,000
(三)
由上述(一)的分錄來看
X2年度要認列的其他綜合損益為：-210,000(評價)+210,000(重分類)=0
(四)
由上述(二)的分錄來看，
X2年度要認列的其他綜合損益為：
-70,000(評價)+120,000(重分類)=50,000(利益)
(五)
AFS-債券在減損後，可視為重新取得一筆新的債券。
(五)
AFS-債券在減損後，可視為重新取得一筆新的債券。
因此後續的利息收入必須採用減損當時的市場利率(5.5049%)來作攤銷：
分錄：
借：現金 12,000
借：累計減損-備供出售金融資產-債券 9,469
貸： 利息收入 21,469
所以第(五)題的解答為21,469
(六)
認列了利息收入後，接下來AFS-債券就要進行年底的評價了，
題目中有說因乙公司的營運回復正常，且債券每張的市價也回升至90,000
甲公司持有6張，共價值90,000*6
AFS-公司債
|
利息收入
|
收現
|
攤銷後成本
|
X2/12/31
|
390,000
| ||
X3年度
|
=390,000*5.5049%
=21,469
|
2,000*6
=12,000
|
=21,469-12,000
=9,469(增加)
|
X3/12/31
|
399,469
|
借：現金 12,000
借：累計減損-備供出售金融資產-債券 9,469
貸： 利息收入 21,469
所以第(五)題的解答為21,469
(六)
認列了利息收入後，接下來AFS-債券就要進行年底的評價了，
題目中有說因乙公司的營運回復正常，且債券每張的市價也回升至90,000
甲公司持有6張，共價值90,000*6
=540,000(年底FV)
又評價前AFS-債券的帳面金額
=390,000+9,469=399,469
帳面金額要調整至公允價值，所以AFS-債券應調增：
540,000-399,469=140,531
借：備供出售金融資產評價調整-債券 140,531
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益 140,531
又540,000仍在攤銷後成本(600,000)之下，
所以迴轉金額應全部認列為利益。
分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 140,531
貸： 減損迴轉利益 140,531
借：累計減損-備供出售金融資產-債券 140,531
貸： 備供出售金融資產評價調整-債券 140,531
所以第(六)題的解答為140,531
(七)
這個小題是陷阱題，一不小心就會中獎。
請記得AFS-股票在提列減損後，
借：備供出售金融資產評價調整-債券 140,531
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益 140,531
又540,000仍在攤銷後成本(600,000)之下，
所以迴轉金額應全部認列為利益。
分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 140,531
貸： 減損迴轉利益 140,531
借：累計減損-備供出售金融資產-債券 140,531
貸： 備供出售金融資產評價調整-債券 140,531
所以第(六)題的解答為140,531
(七)
這個小題是陷阱題，一不小心就會中獎。
請記得AFS-股票在提列減損後，
其市價就算有回升，也是不能認列迴轉利益的。
因為任何資產，在提列減損損失後，要認列迴轉利益，
因為任何資產，在提列減損損失後，要認列迴轉利益，
有一個大前提就是市價的回升必須要與減損的原因有關，
若只是因為其他原因而使價值上升，
會計觀念上，認為當初的減損並沒有減少，
而是新的利益發生了，所以不能認列回轉利益。
而股票，因為影響其漲跌的原因太多了，且沒有辦法作出明確的因果關係區分，
所以會計原則明定，AFS-股票之減損金額一律不得迴轉為利益(為OCI)。
分錄：
借：備供出售金融資產評價調整-股票 50,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益 50,000 (130,000-80,000)
故，本題答案為0.
(八)
AFS-債： 0
AFS-股：50,000(利益)
合計： 50,000(利益)
(九)
而股票，因為影響其漲跌的原因太多了，且沒有辦法作出明確的因果關係區分，
所以會計原則明定，AFS-股票之減損金額一律不得迴轉為利益(為OCI)。
分錄：
借：備供出售金融資產評價調整-股票 50,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益 50,000 (130,000-80,000)
故，本題答案為0.
(八)
AFS-債： 0
AFS-股：50,000(利益)
合計： 50,000(利益)
(九)
AFS-債券本來就是一種有價證券，其公允價值有波動是很正常的。
因此一般情形下(未出現明顯的減損跡象時)，跌價只須列入其他綜合損益即可，
不必認列為減損損失。
X2年底評價分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 60,000 (600,000-90,000*6)
貸： 備供出售金融資產評價調整-債券 60,000
所以本小題的答案為0.
(十)
即然未認列減損損失，那AFS-債券的利息收入仍應採用原始有效利率來計算。
認列利息收入分錄：
借：現金 23,307
貸： 利息收入 23,307
年底評價分錄：
借：備供出售金融資產評價調整-債券 48,000 ((98,000-90,000)*6)
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益 48,000
所以本小題答案為：期初攤銷後成本* 原始有效利率
因此一般情形下(未出現明顯的減損跡象時)，跌價只須列入其他綜合損益即可，
不必認列為減損損失。
X2年底評價分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 60,000 (600,000-90,000*6)
貸： 備供出售金融資產評價調整-債券 60,000
所以本小題的答案為0.
(十)
即然未認列減損損失，那AFS-債券的利息收入仍應採用原始有效利率來計算。
認列利息收入分錄：
借：現金 23,307
貸： 利息收入 23,307
年底評價分錄：
借：備供出售金融資產評價調整-債券 48,000 ((98,000-90,000)*6)
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益 48,000
所以本小題答案為：期初攤銷後成本* 原始有效利率
= 600,000*3.8845%=23,307
沒有留言:
張貼留言