103年高考會計師 中級會計學(選擇16)

16.甲公司於 20X3 年初修改退休辦法，使確定福利義務現值增加$1,794,000。甲公司目前在職員工共80 人，其相關資料如下：
至符合既得福利條件日剩餘服務年限        1     2     3     4     5
員工人數                                                  10   20   30   10   10
假設甲公司以員工符合既得福利條件之平均剩餘服務年限攤銷前期服務成本，則20X6 年應分攤之前期服務成本為若干？

(A) $0 (B) $156,000 (C) $224,250 (D) $624,000

(選A)

解析：
這題在考退休金會計的前期服務成本攤銷年數的計算。

修改退休辦法使確定福利義務現值增加，

這個增加的部分就叫作 前期服務成本。

因為只有修改時已在職的員工可享有，

所以應計算這些適用員工的平均既得服務年數來攤銷，

而不是採用 全部員工 的 平均服務年數。

平均年數的概念就是 (人*年) /人 ，

本題即：

1*10+2*20+3*30+4*10+5*10 / (10+20+30+10+10) 

= 230/80 = 2.875年

一年應攤銷的前期服務成本為：

1,794,000/2.875=624,000

也就是2003、2004、2005年分別應攤銷：

624,000、624,000、546,000。

但題目問的是2006年，
所以答案為(A) 0

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學