105年 特考四等調查人員 財經實務組 會計學概要(選擇6)

6、下列有關存貨之續後評價之敘述，何者正確？
(A)企業宜將所有製成品或特定營運部門之所有存貨分類為單一類別，逐項比較存貨之成本與淨變現價值孰低
(B)若符合屬於相同產品線且其目的或最終用途類似之條件時，該類似或相關之存貨項目應分類為同一類別，比較成本與淨變現價值孰低
(C)勞務提供者以單獨售價之各項勞務分別累計相關成本，且於同一地區提供勞務，應將該地區勞務分類為同一類，進行成本與淨變現價值之續後評價
(D)淨變現價值係企業特定價值，但公允價值並非企業特定之價值，且淨變現價值不一定與公允價值減出售成本後之餘額相同
(選D)

關鍵字：存貨、LCN

解析：
這題在考存貨：成本與淨變現價值孰低法(LCN) 之適用細節。

LCN 的比較，可分為：逐項比較法、分類比較法。

基本上應採用逐項比較法，

僅在完全符合下列3個條件時，才得以採用分類比較法。
1、同生產線，且具相同用途。
2、同一地區生產及銷售
3、實際上無法與該生產線的其他項目分開評價。

所以，(A)、(B)、(C)三項陳述都不正確。
陳述(D)則是在考淨變現價值與公允價值之意義。

舉例來說，
一公斤黃豆在農產品市場上有公允價值，假設為$10，
但一樣一公斤黃豆，在不同的通路、企業，
其售價卻不一定相同，其處分成本也不一定相同，
這是因為不同企業有不同的定位、品牌價值、特殊通路，
所以一樣一公斤黃豆，
對不同企業來說，其淨變現價值即有可能不同。

因此，淨變現價值 與 公允價值 是2個不同的概念與指標，
當然就有可能不同。

綜上，本題應選D.

出處: 邦尼解題學會計