112 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論4)

四、 某公司於 X4 年初與 30 位經理人員簽定員工可以每股$40 認購普通股(每股面額$10)之認股權協議，條件為經理人員不得在既得期間內離職。
若公司 X4 年獲利增加超過 20%，則認股權可於 X4 年底既得 300 單位。若公司在 X4、X5 年間之獲利平均每年增加超過 15%，則可於 X5 年底既得 200 單位。若公司在 X4 年至 X6 年間之獲利增加平均每年超過 12%，則可於 X6 年底既得 100 單位。認股權於既得後，員工可在 2 年內執行。
X7 年底有 14 位經理人員執行全部之認股權，其餘經理人員尚未執行任何認股權。
公司 X4 年至 X6 年間預期不發放股利，其 X4 年至 X6 年間預計與實際之離職人數與獲利成長率資料如下：

年度	估計未來離職人數	本期實際離職人數	預期下期獲利成長率	當期實際獲利成長率	認股權/單位
					公允價值	內含價值
X4 年初					$15	$0
X4年底	2	1	17%	16%	12	6
X5年底	1	3	15%	12%	9	6
X6 年底	--	2	--	14%	17	14
X7 年底					21	20

試作：
(一) 假設前述股份基礎給付係權益交割者，則該公司 X4 年至 X6 年底各產生多少酬勞成本？並做 X7 年底分錄。(12 分)
(二) 假設前述股份基礎給付係現金交割者，則該公司 X4 年至 X6 年底各產生多少酬勞成本？並做 X7 年底分錄。(13 分)

關鍵字：權益交割、現金交割、既得期間、非市價績效條件、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割與現金交割計畫之會計處理。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)

(一)
本題既得期間(VP)、既得時給予之數量(Q)均非固定，應於每年底作最佳估計。

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