111 高考三級 會計 中級會計學(選擇11)

11 甲公司於 X2 年初以$1,000,000 購入乙公司發行之公司債，面額$1,000,000，票面利率與市場利率均為 4%，每年 12 月 31 日付息，X4 年 12 月 31 日到期，甲公司將該投資分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。X2 年底甲公司判斷自原始認列後信用風險已顯著增加，該公司估計存續期間預期信用損失為$120,000。X3 年初乙公司因經營不善發生財務困難，遂與甲公司協商，甲公司同意修改該公司債之合約現金流量，將公司債到期可回收之本金降為$800,000，且剩餘期間每期僅能收回利息$32,000，X3 年初修改合約當時市場利率為 5%。X3 年 12 月 31 日甲公司收到公司債利息$32,000，X3 年底甲公司判定投資乙公司之公司債非屬信用減損金融資產，但信用風險相較於原始認列時之信用風險仍顯著增加，估計存續期間預期信用損失 為$144,000。試問甲公司 X3 年有關公司債投資之會計處理下列何者正確？
（2 期，4%，普通年金現值=1.88609，複利現值=0.92456；
   2 期，5%，普通年金現值=1.85941，複利現值=0.90703）
(A) X3 年底應認列金融資產減損損失$24,000
(B) X3 年初應認列修改合約損失$214,875
(C) X3 年底應認列利息收入$40,000
(D) X3 年底按攤銷後成本衡量債券投資之攤銷後成本為$800,000
(選A)

關鍵字：債權協商、資產減損、按攤銷後成本衡量之金融資產、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產的減損處理。
(白話會計-中會3-金融資產)。

X2/1/1
借：按攤銷後成本衡量之債券投資    1,000,000
貸：        現金                                                         1,000,000

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