108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(申論4)

四、丁公司專營食品加工之生產，採曆年制，最近3年帳載之銷貨收入與稅前淨利如下：

	X3 年	X4 年	X5 年
銷貨收入	$650,000	$750,000	$560,000
稅前淨利	94,000	110,000	76,000

會計師於查核過程發現以下事項：

(1) X3年底有食用商品一批交付予承銷商店時，立即認列該批商品之銷貨收入$7,200。已知該批食品以銷貨成本為基礎之毛利率為20%，且丁公司於各年底尚存之寄銷食品均在次年出售。

(2) 丁公司各年度12 月份之員工薪資均於隔年度支付，但期末均未調整入帳，X3至X5 年底應付薪資餘額分別為$65,000、$77,000、$85,000。

(3) X3年6 月1 日購置真空包裝設備$60,000，應採直線法提列折舊，估計使用年限為6 年，殘值$6,000，但購置當時將該筆購置成本費用化。

(4) 丁公司之會計政策載明以銷貨百分比法提列壞帳，且壞帳率為銷貨之3%，但會計人員誤採直接沖銷法沖銷壞帳，各年度之沖銷金額分別為X3年$10,600；X4年$12,400；X5年$9,200(本事項請依公司載明之會計政策作為計算正確稅前淨利的依據)。

(5) X4年另發生以下錯誤：以現金支付保險費用$2,100時，誤以$1,200入帳；且有一筆應收帳款$50,000誤以應收票據入帳。

(6) X5年另發生以下錯誤：將取得機器設備之現金支付$50,000，列為籌資活動之現金流出。

試作：丁公司X3 年、X4年及X5 年度正確之稅前淨利。(12分)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤分析。(白話會計-初會4-會計錯誤)。

(1)交貨予承銷商並未完成商品之控制故不得認列銷貨收入、銷貨成本，應待次年出售時才得認列。已知該批食品以銷貨成本為基礎之毛利率為20%
  -->(7,200-銷貨成本)/銷貨成本= 0.2

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