103年高考會計師 中級會計學(選擇9)

9. 忠孝公司於 20X1 年12 月30 日以每張$95,000 買入仁愛公司發行的公司債10 張，交易手續費為交易價格的0.1%，20X1 年12 月31 日會計期間結束日時仁愛公司每張市價$98,000，20X2 年1 月2 日交割，當日仁愛公司每張市價$95,000。忠孝公司將該債券投資列為持有至到期日金融資產。若忠孝公司使用交易日會計，則20X1 年12 月30 日分錄為何？
A.無分錄
B.持有至到期日金融資產 950,000
               手續費                                        950
               應付款項                             950,950
C.持有至到期日金融資產 950,950
              現金                                      950,950
D.持有至到期日金融資產 950,950
              應付款項                              950,950
(選D)

解析：
這題考點有二:
一是 買入 持至到期日之金融資產 的手續費(交易成本)如何處理?
二是 交易日會計 與交割日會計。

前面已有提到，

買進金融資產之手續費 與取得金融資產之合理必要支出，原則上應資本化，

作為金融資產成本的一部分。

僅有 "透過損益按公允價值衡量之金融資產" 之

買進手續費可以選擇作為手續費或作為金融資產成本。

本題的取得的金融資產是列為 "持至到期日之金融資產" 所以該手續費應列為成本。

考點二是 交易日會計 與 交割日會計，
實務上，取得或賣出 金融資產 通常 交易日(成交日 )當天不必馬上交割，

而是明日(T+1)或後日(T+2)才進行交割 

(買方把錢給賣方、賣方把證券給買方)。 

所以公司在帳務處理上，就會有二種方法，
第一種是交易日會計，顧名思義，就是成交當日就入帳。
第二種是交割日會計，則是等到交割(收付錢)那天才入帳。

理論上交易日會計比較精確，

但實務上交割日會計帳務處理比較簡便。
交易日會計與交割日會計的細節內容，邦尼就先不在這邊囉嗦了。 

回到本題，公司採用交易日會計，雖然還沒付錢，但權利、義務已發生，

所以應在交易日作如下分錄：
借：持有至到期日之金融資產     950,950 (手續費作為金融資產成本)
貸：        應付款項                                    950,950

答案應選(D)

P.S.若採用交割日會計，則成交日當天沒有分錄，答案為(A)。

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學