103年高考會計師 中級會計學(選擇5)

5.甲牧場專門飼養牛隻販售，20X2/10/31 母牛生下5 頭小牛，這5 頭小牛的公允價值為$80,000，但若要出售須完成檢疫等程序，須花費$6,000，若將這些小牛養一年再販售則可售得$400,000（但還要支付運費$7,000），若年折現率為10%，則甲牧場20X2/10/31 應認列「當期原始認列生物資產之利益」金額為：
A.損失$74,000 B.利益$74,000 C.損失$357,272 D.利益$357,272
(選B)

解析：
這題考的是生物性資產。

生物性資產與一般資產不同，
在原始認列時採用的是"淨公允價值"模式，
因此一開始認列就會發生損益，這是非常特殊的會計處理，也是會計考試愛考的重點。

所謂的淨公允價值(NFV)指的是： 公允價值(FV) - 處分成本(CS)

生物性資產/農產口的公允價值 等於市場售價 減去 產地運至市場之運費。
處分成本是什麼呢? 就是把東西賣掉要花的支出，

例如：市場規費、交易費、佣金等。

有了上述的觀念後，答案已經出來了，

公允價值=80,000 (不用再扣運費了，人家已給你公允價值了，就直接用了吧~~)
處分成本=6,000(檢疫等支出)

所以當天甲牧場得到的5頭小牛的淨公允價值=80,000-6,000=74,000
因為沒花錢去買，是母牛送的，所以牧場主人賺了74,000。

答案應選(B)

P.S.很多人被「若將小牛養一年....」給騙了，題目問題是母牛生下小牛那天的分錄，
只要照會計原則：以當日淨公允價值入帳就可以了。(未來的事真的發生再認吧)

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學