103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇22)

22.北門公司於X3年購入股票$5,000,000作為投資，分類為備供出售金融資產。X3年12月31日，該批股票市價為$6,000,000。X4年12月31日，該批金融資產的市價為$5,500,000。設北門公司並無其他備供出售金融資產，稅率為17%，計算北門公司與此金融資產項目有關之各項科目其X4年12月31日之餘額為何？
A.應有「其他綜合損益－金融資產未實現評價損益」貸方餘額$415,000
B.應有「其他綜合損益－金融資產未實現評價損益」貸方餘額$585,000
C.應有「遞延所得稅負債」借方餘額$85,000
D.應有「備供出售金融資產」借方餘額$1,000,000
(選A)

解析：
要解這題，除了要熟悉備供出售金融資產(AFS)的會計處理，

也要了解所得稅會計規定，算是綜合性考題。

X3年買進時分錄：
借：備供出售金融資產                 5,000,000
貸：       現金                                                5,000,000

X3年底時應作評價分錄：
借：備供出售金融資產                               1,000,000
貸：       其他綜合損益-金融資產未實現評價損益         830,000
貸：       遞延所得稅負債                                              170,000

X4年底時應作評價分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現評價損益  415,000
借：遞延所得稅負債                                          85,000
貸：         備供出售金融資產                                            500,000

X4年底各科目餘額：
其他綜合損益-金融資產未實現評價損益

  =(830,000)+415,000=(415,000)(貸餘)

遞延所得稅負債

  =(170,000)+85,000=(85,000)(貸餘)

備供出售金融資產

  = 5,000,000+1,000,000-500,000=5,500,000(借餘)

故選(A)

P.S.本題解法採用其他綜合損益不作結帳分錄之作法(鄭丁旺中會作法)。

若採結帳作法(公報釋例採用之作法)，

則答案應改為
其他「權益」－金融資產未實現評價損益= 貸餘415,000

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學