103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇13)

13 南山公司於X2年1月1日購入一機器設備，成本$1,500,000，估計耐用年限為10年，無殘值，按直線法攤銷。南山公司選擇採用重估價模式，於X5年12月31日對該資產重估價，其公允價值為$1,080,000。南山公司在資產重估價日，對其帳上累計折舊可以考慮採用等比例重編法或採用消除成本法處理，則此二種方法會產生何種差異？
A.若採等比例重編法，應借記機器設備$180,000
B.若採消除成本法，應借記機器設備$600,000
C.若採等比例重編法，應貸記累計折舊－機器設備$180,000
D.若採消除成本法，應借記累計折舊－機器設備$600,000
(選D)

解析：
本題在考不動產、廠房及設備(固定資產) 採用重估價模式時，
累計折舊的2種處理方法。

方法一：

重估時把帳上全部的累計折舊沖銷歸零(有多少就借記多少)，
同一個分錄，貸記固定資產的原始科目(機器設備)，
接下來只要把機器設備的帳面價值調到公允價值即可。

方法二：

重估時不直接沖銷累計折舊，而是以"同比例放大或縮小"的方式，
使資產的帳面價值調整到公允價值。

以本題為例，
重估時X5/12/31機器設備的帳面價值＝

  成本 =1,500,000
-累計折舊=(1,500,000-0)/10*4=600,000
=900,000

又重估時公允價值為1,080,000，所以：

方法一：

  先把累計折舊歸零：

  借：累計折舊-機器設備     600,000
  貸：        機器設備                          600,000

  再把機器調到公允價值：

  借：機器設備                       180,000
  貸：        其他綜合損益-重估價盈餘    180,000

方法二：先計算膨脹倍數=1,080,000/900,000=1.2

	重估前	重估膨脹	重估後	調整分錄
成本	1,500,000	X1.2	1,800,000	+300,000
累計折舊	-600,000	X1.2	-720,000	-120,000
帳面價值	900,000	X1.2	1,080,000	+180,000

分錄： 

借：機器設備                            300,000
貸：        累計折舊-機器設備                120,000
貸：       其他綜合損益-重估價盈餘      180,000

綜上，應選(D)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學