103年高考三級會計類組 中級會計學(選擇14)

14.甲公司X4年稅前會計淨利與課稅所得調節如下：
稅前會計淨利                          $560,000
暫時性差異
售後服務保證費用(一年期)        14,000
折舊費用                                    (60,000)
課稅所得                                  $514,000
X4年初遞延所得稅負債餘額為$25,600，每年稅率均為20%。X4年底折舊所產生之累計應課稅金額為$188,000，預計可減除暫時性差異將於X5年全部迴轉，甲公司評估未來年度有足夠的課稅所得可供減除，則X4年有關所得稅之分錄應包括：
A.借記所得稅費用$112,000 B.借記所得稅費用$137,600
C.貸記遞延所得稅資產$92,000 D.貸記遞延所得稅負債$92,000
(選A)

解析：
本題是所得稅會計的典型考題，其實不難：

觀念一：年度所得稅費用(ITE) = 當期所得稅費用(CTE) + 遞延所得稅費用(DTE)
觀念二：當期所得稅費用(CTE) = 當期課稅所得 * 適用稅率
觀念三：遞延所得稅費用(DTE) = 當年度淨遞延所得稅負債增加數
                 =當年度遞延所得稅負債(DTL)增加數 - 當年度遞延所得稅資產(DTA)增加數

先作，當期所得稅費用
分錄1：
借：當期所得稅費用 102,800 (514,000*20%)
貸：          應付所得稅                             102,800

再來，計算遞延所得稅負債的增減：
由題目中的課稅所得調節情形來看，

本期期初的DTL為25,600，
而本期期末的應課稅暫時性差異為188,000，意即本期期末的TDL=188,000*20%=37,600
期末DTL-期初DTL=37,600-25,600=12,000，

出處:邦尼解題學會計