105年 特考四等調查人員 財經實務組 會計學概要(申論1)

一、李鈞為興安公司新進會計人員，其前任會計人員不慎遺失了X6年度綜合損益表。李鈞從帳列資料中找到興安公司X6年度與現金流量有關的資料及其他補充資料如下。
與現金流量相關的資料：
從顧客收到的現金                       $2,145,000
出售投資（產生利益$15,000）          90,000
支付薪資                                           250,000
購買設備                                          600,000
支付供應商貨款                               800,000
發行普通股                                       450,000
支付其他營業費用                            120,000
收到現金股利                                     60,000
支付稅捐                                          125,000
其他補充資料：
⑴應付薪資X6年初餘額為$30,000，年底餘額為$45,000。
⑵X6年度內應付稅捐減少$30,000。
⑶X6年度內興安公司僅有一項投資，全年皆以權益法評價（且無相關之其他權益項目），X6年度採用權益法之投資帳戶餘額淨增加$30,000。
⑷X6 年度內存貨減少$192,000。
⑸X6 年度內機器設備帳戶（減除累計折舊後淨額）淨增加$420,000，除提列折舊費用外，X6年度間另有一事項為X6年7月初沖銷帳面金額$30,000之舊機器設備。
⑹X6年度內應收帳款增加$255,000；備抵呆帳增加$34,000，並無呆帳沖銷。

試根據上述資料，求算下列有關 X6 年度興安公司之各項目：
(一)現金增加數。（4 分）
(二)採用權益法認列之損益份額。（4 分）
(三)折舊費用。（4 分）
(四)銷貨成本。（4 分）
(五)單站式綜合損益表中之費用合計數。（4 分）
(六)淨利率。（5 分）

關鍵字：現金流量表、應計基礎與現金基礎之轉換、權益法、單站式綜合損益表、淨利率

解析：
這題在考現金流量表：應計基礎與現金基礎之轉換、財報分析

(一)現金增加數：
這算送分吧，只要判斷是現金流入、還是現金流出就可以了：
$2,145,000+90,000-250,000-600,000-800,000+450,000-120,000+60,000-125,000 =850,000

(二)採用權益法認列之損益份額：
題目說了，興安公司僅有一項投資，全年皆以權益法評價

（且無相關之其他權益項目），

因此所有有關投資的資訊，都可算到「採用權益法之投資」頭上。

1、x6年度出售投資收現$90,000（產生利益$15,000）：

推知出售投資之帳面金額=90,000-15,000=75,000，權益法投資BV減少75,000
參考分錄：
借：現金                             90,000
貸：       採用權益法之投資              75,000
貸：       處分投資利益                      15,000

2、x6年度收到現金股利$60,000 

權益法投資BV減少60,000
參考分錄：
借：現金                             60,000
貸：       採用權益法之投資              60,000

3、x6年度採用權益法之投資帳戶餘額淨增加$30,000。

4、題目問你X6年度 採用權益法認列之損益份額為何。

綜合上面資訊，x6年度採用權益法之投資 帳戶餘額淨變動
= -75,000 - 60,000 + 採用權益法認列之損益份額 = +30,000
推知：採用權益法認列之損益份額=165,000
參考分錄：
借：採用權益法之投資          165,000
貸：       採用權益法認列之損益份額      165,000

(三)折舊費用：

X6年7月初沖銷帳面金額$30,000之舊機器設備：
該事件使機器設備帳戶減少30,000
參考分錄：
借：報廢資產損失              30,000
貸：       機器設備淨額                   30,000

購買設備$600,000：
該事件使機器設備帳戶增加600,000
參考分錄：
借：機器設備淨額           600,000
貸：         現金                                600,000

提列折舊費用X：
該事件使機器設備帳戶減少X
參考分錄：
借：折舊費用               X
貸：       機器設備淨額                    X
又X6年度內機器設備淨額淨增加$420,000，推知：
-30,000+600,000-X=+420,000
折舊費用=150,000

(四)銷貨成本：
已知：期初存貨+本期進貨-期末存貨=銷貨成本，
改寫一下可得：期初存貨-期末存貨+本期進貨=銷貨成本
又題目說X6年度內存貨減少$192,000à期初存貨-期末存貨=192,000
192,000+本期進貨=銷貨成本
因為題目沒提供應付帳款資訊，所以只好假設應付帳款餘額沒有變動，
若真，則支付供應商貨款800,000=本期進貨。代入上式：
銷貨成本=192,000+800,000=992,000

(五)單站式綜合損益表中之費用合計數：
l 薪資費用：
期初應付薪資+本期薪資費用-支付薪資=期末應付薪資
30,000+本期薪資費用-250,000=45,000
本期薪資費用=265,000

其他營業費用：
又本期應付無增減，本期支付=120,000
推知本期其他營業費用=120,000

呆帳費用：
由備抵呆帳增加$34,000，並無呆帳沖銷，
推知呆帳費用=34,000

稅捐費用：
由應付稅捐減少$30,000，本期支付稅捐=125,000，
推知稅捐費用=95,000

又，折舊費用=150,000、銷貨成本=992,000、報廢資產損失30,000
故費用合計數=265,000+120,000+34,000+95,000+150,000+992,000+30,000=1,686,000

(六)淨利率：
銷貨收入：
期初應收帳款+銷貨收入-本期收現-本期呆帳沖銷=期末應收帳款
改寫一下：
本期銷貨收入=本期收現+本期呆帳沖銷+本期應收帳款增加數
=2,145,000+255,000+0=2,400,000

又，
採用權益法認列之損益份額=165,000、處分投資利益=15,000
故收入合計數=2,400,000+165,000+15,000=2,580,000
淨利=收入合計-費用合計=2,580,000-1,686,000=894,000
淨利率=淨利/銷貨收入=894,000/2,400,000=37.25%

出處: 邦尼解題學會計